【正文】 、國(guó)際化的經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，而在集團(tuán)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，存在著產(chǎn)權(quán)不明，主體不清，紐帶不牢，管理松散，效益低下等諸多問(wèn)題。 （二）集團(tuán)內(nèi)部資金散亂，使用效率低下隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展，各下屬企業(yè)逐步實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，由于某些主觀或客觀上的原因，多頭開(kāi)戶 、投資失誤、資金沉淀等現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致資金管理失控，企業(yè)損失嚴(yán)重。 （三）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作有待加強(qiáng)目前，相當(dāng)多的企業(yè)，出于各自的利益，各層面存在截留信息，甚至提供虛假信息的現(xiàn)象，致使匯總起來(lái)的信息失真，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)，盈虧不實(shí)，報(bào)表不真實(shí)，不但影響了企業(yè)的科學(xué)決策，也影響了政府的宏觀調(diào)控。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，有待進(jìn)一步強(qiáng)化，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。 二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的具體措施對(duì)策 （一）規(guī)范集團(tuán)企業(yè)的管理體制和財(cái)務(wù)管理體制 1規(guī)范集團(tuán)企業(yè)的管理體制。我國(guó)集團(tuán)企業(yè)中有很多是政府行政手段“組合”而成的，往往集團(tuán)上面還有集團(tuán)，這種重復(fù)并不能達(dá)到有效控制的目的。對(duì)此，筆者認(rèn)為必須對(duì)政府在集團(tuán)企業(yè)中的職能和作用進(jìn)行有效的改革，即：政企分開(kāi)要到位，減少政府干預(yù)，通過(guò)建立科學(xué)、規(guī)范、完善的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制，達(dá)到有效控制國(guó)有資產(chǎn)的目的。同時(shí)調(diào)整國(guó)有資產(chǎn)在集團(tuán)企業(yè)中的規(guī)模和比例，加快國(guó)有股的退出，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，最終將集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理與政府行為徹底分開(kāi)。使集團(tuán)企業(yè)的自主權(quán)得到充分保障，最大限度地調(diào)動(dòng)和發(fā)揮集團(tuán)企業(yè)自身的主觀能動(dòng)性。 2明晰集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是規(guī)范出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，形成一種委托代理關(guān)系。為了確保集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的有序性和協(xié)調(diào)性，使各企業(yè)成員的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照集團(tuán)的總體要求進(jìn)行，集團(tuán)必須對(duì)其企業(yè)成員進(jìn)行有效的控制，而財(cái)務(wù)控制是其中重要的手段之一。集團(tuán)在組建時(shí)形成的以資本為紐帶的母子產(chǎn)權(quán)關(guān)系是集團(tuán)對(duì)其企業(yè)成員進(jìn)行資本控制的基礎(chǔ)，母公司對(duì)子公司有多大出資對(duì)其資產(chǎn)就有多大控制權(quán)和所有權(quán)。而母公司通過(guò)投資、兼并、收購(gòu)等形式獲得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成了利益共同體，從而獲得向子公司派遣董事會(huì)成員、委任高級(jí)管理人員的權(quán)利。同時(shí)也形成了非常明晰的集團(tuán)企業(yè)與所屬企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，子公司作為一個(gè)在法律地位上與母公司平等的經(jīng)濟(jì)主體，擁有自己的資金，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)的決議開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。 3建立與集團(tuán)企業(yè)管理體制相適用的財(cái)務(wù)管理體制。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，處理好子公司與母公司之間的財(cái)務(wù)關(guān)系是控制其成員的有效的手段之一。實(shí)行有效的財(cái)務(wù)控制，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體資產(chǎn)的合理流動(dòng)，保證收益性和安全性的最大優(yōu)化。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部以資本為紐帶的母子產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確后，集團(tuán)核心企業(yè)與企業(yè)成員的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系應(yīng)與之統(tǒng)一。對(duì)于一個(gè)新成立的集團(tuán)企業(yè)可以先實(shí)行“分級(jí)核算、分級(jí)管理和相對(duì)集中管理相結(jié)合”的財(cái)務(wù)管理體制，然后隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和所屬企業(yè)的增多，逐步采取集中式的管理模式，建立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心。筆者建議具體的做法如下： （1）設(shè)立集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理總部，直接對(duì)集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在集團(tuán)總裁的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，負(fù)責(zé)集團(tuán)基本財(cái)經(jīng)政策制定；資金宏觀調(diào)度和管理；參與研究決定企業(yè)兼并、聯(lián)合、轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等重大事項(xiàng)；代表集團(tuán)集中管理集團(tuán)內(nèi)部的對(duì)外投資、擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押等融資事項(xiàng)；對(duì)所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施宏觀管理并定期進(jìn)行檢查，組織對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理、專業(yè)培訓(xùn)和考核等。 （2）設(shè)立資金結(jié)算中心（或財(cái)務(wù)公司）：負(fù)責(zé)集團(tuán)日常資金的調(diào)配、融通和管理，為集團(tuán)內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各企業(yè)成員只能在資金結(jié)算中心開(kāi)設(shè)內(nèi)部結(jié)算帳戶，所有外部銀行帳戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會(huì)計(jì)核算點(diǎn)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，代理各開(kāi)戶的企業(yè)成員單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)。 （3）集團(tuán)所屬各企業(yè)成員設(shè)立獨(dú)立的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制，并通過(guò)對(duì)原始憑證的審核實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息。 （4）集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，首先對(duì)全資子公司的財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人實(shí)行集團(tuán)考察委派制；對(duì)控股公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行集團(tuán)考察推薦制，由公司董事會(huì)聘任。委派和推薦的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人事檔案、勞動(dòng)工資關(guān)系、工資福利待遇等全部納入集團(tuán)管理。委派或推薦的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)集團(tuán)和所在企業(yè)負(fù)責(zé)，實(shí)行定期交流和輪換。他必須參與所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理；對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和資金活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)并簽署意見(jiàn)后，公司財(cái)務(wù)部門方可予以辦理；對(duì)所在企業(yè)的利潤(rùn)分配按集團(tuán)企業(yè)的要求有建議、監(jiān)督權(quán)。委派或推薦的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期向集團(tuán)匯報(bào)工作，并進(jìn)行述職報(bào)告。 （二）成立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心，加強(qiáng)資金管理工作財(cái)務(wù)結(jié)算中心（財(cái)務(wù)公司）主要任務(wù)是為集團(tuán)企業(yè)成員辦理資金融通和結(jié)算，其作用：通過(guò)加強(qiáng)資金預(yù)算、籌措、使用和回籠，歸集資金，調(diào)劑余缺；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金監(jiān)控制；統(tǒng)一授信，保持貸款規(guī)模合理化；并通過(guò)建立項(xiàng)目發(fā)展基金等方式支持好業(yè)務(wù)、好項(xiàng)目。最大限度地優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，達(dá)到資金成本最低化。1制定資金計(jì)劃集團(tuán)企業(yè)實(shí)施總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的全面預(yù)算管理，在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，以目標(biāo)利 潤(rùn)為前提，編制全面的銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益表預(yù)算，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序進(jìn)行。集團(tuán)企業(yè)成員根據(jù)預(yù)算制定自己的資金計(jì)劃報(bào)結(jié)算中心（財(cái)務(wù)公司）備案，結(jié)算中心根據(jù)集團(tuán)預(yù)算情況及各企業(yè)成員的資金計(jì)劃，制定集團(tuán)的資金計(jì)劃 。 2合理籌集資金集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，除少部分經(jīng)營(yíng)資金由各子公司籌集外，由集團(tuán)企業(yè)結(jié)算中心（財(cái)務(wù)公司）統(tǒng)一安排，統(tǒng)一對(duì)外代表集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)辦理借貸手續(xù)。結(jié)算中心籌資時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)資金計(jì)劃，考慮各子公司之間的資金余缺，充分利用集團(tuán)內(nèi)的閑置資金；另外，合理安排短期借款和長(zhǎng)期借款之間的結(jié)構(gòu)，以確保資金占用最少和資金成本最低。 3合理使用資金集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)公司的運(yùn)做原則應(yīng)是“效益優(yōu)先，兼顧公平”，結(jié)算中心在貸款時(shí)必須認(rèn)真審查，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模；貸款應(yīng)向經(jīng)營(yíng)良好的內(nèi)部單位傾斜，對(duì)符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，效益前景看好的項(xiàng)目可以優(yōu)惠貸款，以鼓勵(lì)其不斷提高經(jīng)濟(jì)效益；同時(shí)兼顧效益差的企業(yè)，幫助其走出困境；財(cái)務(wù)公司還應(yīng)該將長(zhǎng)遠(yuǎn)與眼前利益結(jié)合起來(lái)，將整體與局部利益結(jié)合起來(lái)，對(duì)科研開(kāi)發(fā)或新技術(shù)、高科技含量等項(xiàng)目，可以成立專項(xiàng)基金予以扶持。 （三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制與管理制度，使企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、決策與執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，尤其是在融多種產(chǎn)權(quán)主體為一統(tǒng) 、多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型集團(tuán)企業(yè)，其內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營(yíng)跨度大，場(chǎng)地分散，各種權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系復(fù)雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的自我控制和約束作用，以保障企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能協(xié)調(diào)健康運(yùn)行。 集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)；以協(xié)助高級(jí)管理當(dāng)局完成受托責(zé)任為重點(diǎn)；將經(jīng)常性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合，參與企業(yè)決策過(guò)程為主要內(nèi)容的涉及到事前、事中、事后審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督。集團(tuán)可以根據(jù)審計(jì)任務(wù)和工作需要，在企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)人員中，聘請(qǐng)部分業(yè)務(wù)骨干作為集團(tuán)兼職審計(jì)員，集團(tuán)統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并集中對(duì)企業(yè)成員進(jìn)行審計(jì)檢查工作。 加強(qiáng)集團(tuán)各企業(yè)成員的財(cái)務(wù)管理，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)應(yīng)充分重視外部審計(jì)的作用，提高外部審計(jì)的效果，確保各成員的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況客觀真實(shí)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其成員進(jìn)行年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、咨詢等業(yè)務(wù)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排有關(guān)委托事宜。這樣中介機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)負(fù)責(zé)，即可以節(jié)約中介費(fèi)用，又可以確保審計(jì)報(bào)告的客觀性、真實(shí)性、可靠性和有效性。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)完畢后，集團(tuán)將進(jìn)行重點(diǎn)抽查，客觀地對(duì)其審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)有違法違紀(jì)和盈虧嚴(yán)重不實(shí)的問(wèn)題，而中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告中未作反映，集團(tuán)將根據(jù)具體情況和協(xié)議規(guī)定，拒付有關(guān)費(fèi)用，并可解除與中介機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系，并要求其承擔(dān)賠償和法律責(zé)任等。 （四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在集團(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)專業(yè)管理中，幾乎所有的經(jīng)營(yíng)決策都離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)支持。而我國(guó)許多集團(tuán)企業(yè)存在基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能和財(cái)會(huì)工作的基礎(chǔ)管理集中控制，以強(qiáng)化管理和增加監(jiān)督力度。 1集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并貫徹實(shí)施。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在會(huì)計(jì)核算程序和核算方法、收入和成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、潤(rùn)和利潤(rùn)分配制度以及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)制度等方面，各企業(yè)成員應(yīng)相對(duì)統(tǒng)一，尤其對(duì)于會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目更應(yīng)該一致化，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性。 2加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的管理。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部財(cái)會(huì)人才市場(chǎng)，創(chuàng)造公平、公開(kāi)、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品質(zhì)；對(duì)愛(ài)崗敬業(yè)、責(zé)任心強(qiáng)、工作成績(jī)突出的要給予獎(jiǎng)勵(lì)，并作為今后晉級(jí)（職）的重要條件；對(duì)于考評(píng)不合格的財(cái)會(huì)人員，經(jīng)過(guò)教育、培訓(xùn)后仍達(dá)不到要求的，責(zé)令調(diào)離財(cái)會(huì)崗位，直到下崗；建立財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)制度，由集團(tuán)財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一組織，進(jìn)行定期的法規(guī)政策培訓(xùn)、理論研討、思想教育，不斷提高其綜合素質(zhì)。 3大力應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)。要借鑒國(guó)內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)，遵循企業(yè)信息化發(fā)展的一般規(guī)律，從財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、物流管理、營(yíng)銷管理等各個(gè)環(huán)節(jié)逐步開(kāi)發(fā)、推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成，盡快在集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)管理制度化、會(huì)計(jì)核算程序化、信息傳遞網(wǎng)絡(luò)化”，不斷提高集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)管理水平。(責(zé)任編輯：劉文儉)24 /