【正文】 、國際化的經(jīng)營趨勢，而在集團企業(yè)發(fā)展過程中，存在著產(chǎn)權(quán)不明，主體不清，紐帶不牢，管理松散，效益低下等諸多問題。 （二）集團內(nèi)部資金散亂，使用效率低下隨著經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展，各下屬企業(yè)逐步實行內(nèi)部獨立核算，由于某些主觀或客觀上的原因，多頭開戶 、投資失誤、資金沉淀等現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致資金管理失控，企業(yè)損失嚴重。 （三）集團內(nèi)部審計工作有待加強目前，相當多的企業(yè)，出于各自的利益，各層面存在截留信息，甚至提供虛假信息的現(xiàn)象，致使匯總起來的信息失真，會計核算不準，盈虧不實，報表不真實，不但影響了企業(yè)的科學(xué)決策，也影響了政府的宏觀調(diào)控。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，有待進一步強化，以保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠，確保企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。 二、加強財務(wù)管理的具體措施對策 （一）規(guī)范集團企業(yè)的管理體制和財務(wù)管理體制 1規(guī)范集團企業(yè)的管理體制。我國集團企業(yè)中有很多是政府行政手段“組合”而成的，往往集團上面還有集團，這種重復(fù)并不能達到有效控制的目的。對此，筆者認為必須對政府在集團企業(yè)中的職能和作用進行有效的改革，即：政企分開要到位，減少政府干預(yù)，通過建立科學(xué)、規(guī)范、完善的國有資產(chǎn)管理機制，達到有效控制國有資產(chǎn)的目的。同時調(diào)整國有資產(chǎn)在集團企業(yè)中的規(guī)模和比例，加快國有股的退出，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，最終將集團企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理與政府行為徹底分開。使集團企業(yè)的自主權(quán)得到充分保障，最大限度地調(diào)動和發(fā)揮集團企業(yè)自身的主觀能動性。 2明晰集團企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是規(guī)范出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的分離，形成一種委托代理關(guān)系。為了確保集團企業(yè)內(nèi)部運作的有序性和協(xié)調(diào)性，使各企業(yè)成員的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照集團的總體要求進行，集團必須對其企業(yè)成員進行有效的控制，而財務(wù)控制是其中重要的手段之一。集團在組建時形成的以資本為紐帶的母子產(chǎn)權(quán)關(guān)系是集團對其企業(yè)成員進行資本控制的基礎(chǔ)，母公司對子公司有多大出資對其資產(chǎn)就有多大控制權(quán)和所有權(quán)。而母公司通過投資、兼并、收購等形式獲得對子公司的控制權(quán)，形成了利益共同體，從而獲得向子公司派遣董事會成員、委任高級管理人員的權(quán)利。同時也形成了非常明晰的集團企業(yè)與所屬企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，子公司作為一個在法律地位上與母公司平等的經(jīng)濟主體，擁有自己的資金，根據(jù)集團企業(yè)董事會的決議開展經(jīng)營活動，承擔相關(guān)責任。 3建立與集團企業(yè)管理體制相適用的財務(wù)管理體制。在集團企業(yè)內(nèi)部，處理好子公司與母公司之間的財務(wù)關(guān)系是控制其成員的有效的手段之一。實行有效的財務(wù)控制，可以實現(xiàn)集團整體資產(chǎn)的合理流動，保證收益性和安全性的最大優(yōu)化。集團企業(yè)內(nèi)部以資本為紐帶的母子產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確后，集團核心企業(yè)與企業(yè)成員的財務(wù)隸屬關(guān)系應(yīng)與之統(tǒng)一。對于一個新成立的集團企業(yè)可以先實行“分級核算、分級管理和相對集中管理相結(jié)合”的財務(wù)管理體制，然后隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大和所屬企業(yè)的增多，逐步采取集中式的管理模式，建立集團財務(wù)結(jié)算中心。筆者建議具體的做法如下： （1）設(shè)立集團財務(wù)會計管理總部，直接對集團董事會負責，在集團總裁的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，負責集團基本財經(jīng)政策制定；資金宏觀調(diào)度和管理；參與研究決定企業(yè)兼并、聯(lián)合、轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等重大事項；代表集團集中管理集團內(nèi)部的對外投資、擔保、財產(chǎn)抵押等融資事項；對所屬企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查，組織對財務(wù)、會計人員進行日常管理、專業(yè)培訓(xùn)和考核等。 （2）設(shè)立資金結(jié)算中心（或財務(wù)公司）：負責集團日常資金的調(diào)配、融通和管理，為集團內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各企業(yè)成員只能在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算帳戶，所有外部銀行帳戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會計核算點設(shè)置分支機構(gòu)，代理各開戶的企業(yè)成員單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)。 （3）集團所屬各企業(yè)成員設(shè)立獨立的財會機構(gòu)，按照會計法、企業(yè)會計準則和有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，負責所在企業(yè)的會計核算、報表編制，并通過對原始憑證的審核實施會計監(jiān)督，保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實信息。 （4）集團企業(yè)實行會計委派制，首先對全資子公司的財會負責人實行集團考察委派制；對控股公司的財務(wù)負責人實行集團考察推薦制，由公司董事會聘任。委派和推薦的財務(wù)負責人的人事檔案、勞動工資關(guān)系、工資福利待遇等全部納入集團管理。委派或推薦的財務(wù)負責人對集團和所在企業(yè)負責，實行定期交流和輪換。他必須參與所在企業(yè)的經(jīng)營決策和財務(wù)管理；對各項財務(wù)收支和資金活動進行嚴格把關(guān)并簽署意見后，公司財務(wù)部門方可予以辦理；對所在企業(yè)的利潤分配按集團企業(yè)的要求有建議、監(jiān)督權(quán)。委派或推薦的財務(wù)負責人定期向集團匯報工作，并進行述職報告。 （二）成立集團財務(wù)結(jié)算中心，加強資金管理工作財務(wù)結(jié)算中心（財務(wù)公司）主要任務(wù)是為集團企業(yè)成員辦理資金融通和結(jié)算，其作用：通過加強資金預(yù)算、籌措、使用和回籠，歸集資金，調(diào)劑余缺；實現(xiàn)內(nèi)部資金監(jiān)控制；統(tǒng)一授信，保持貸款規(guī)模合理化；并通過建立項目發(fā)展基金等方式支持好業(yè)務(wù)、好項目。最大限度地優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，達到資金成本最低化。1制定資金計劃集團企業(yè)實施總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的全面預(yù)算管理，在對市場進行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，以目標利 潤為前提，編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益表預(yù)算，保證生產(chǎn)經(jīng)營有序進行。集團企業(yè)成員根據(jù)預(yù)算制定自己的資金計劃報結(jié)算中心（財務(wù)公司）備案，結(jié)算中心根據(jù)集團預(yù)算情況及各企業(yè)成員的資金計劃，制定集團的資金計劃 。 2合理籌集資金集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金，除少部分經(jīng)營資金由各子公司籌集外，由集團企業(yè)結(jié)算中心（財務(wù)公司）統(tǒng)一安排，統(tǒng)一對外代表集團向金融機構(gòu)辦理借貸手續(xù)。結(jié)算中心籌資時，應(yīng)根據(jù)集團資金計劃，考慮各子公司之間的資金余缺，充分利用集團內(nèi)的閑置資金；另外，合理安排短期借款和長期借款之間的結(jié)構(gòu)，以確保資金占用最少和資金成本最低。 3合理使用資金集團企業(yè)財務(wù)公司的運做原則應(yīng)是“效益優(yōu)先，兼顧公平”，結(jié)算中心在貸款時必須認真審查，嚴格控制貸款規(guī)模；貸款應(yīng)向經(jīng)營良好的內(nèi)部單位傾斜，對符合企業(yè)發(fā)展目標，效益前景看好的項目可以優(yōu)惠貸款，以鼓勵其不斷提高經(jīng)濟效益；同時兼顧效益差的企業(yè)，幫助其走出困境；財務(wù)公司還應(yīng)該將長遠與眼前利益結(jié)合起來，將整體與局部利益結(jié)合起來，對科研開發(fā)或新技術(shù)、高科技含量等項目，可以成立專項基金予以扶持。 （三）強化財務(wù)審計工作在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制與管理制度，使企業(yè)權(quán)利機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)、決策與執(zhí)行機構(gòu)之間形成激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，尤其是在融多種產(chǎn)權(quán)主體為一統(tǒng) 、多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的大型集團企業(yè)，其內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營跨度大，場地分散，各種權(quán)利、義務(wù)、責任關(guān)系復(fù)雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計的自我控制和約束作用，以保障企業(yè)會計資料真實，使企業(yè)經(jīng)營活動能協(xié)調(diào)健康運行。 集團企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接向董事會負責，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標；以協(xié)助高級管理當局完成受托責任為重點；將經(jīng)常性的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益審計相結(jié)合，參與企業(yè)決策過程為主要內(nèi)容的涉及到事前、事中、事后審計的內(nèi)部監(jiān)督。集團可以根據(jù)審計任務(wù)和工作需要，在企業(yè)財務(wù)和審計人員中，聘請部分業(yè)務(wù)骨干作為集團兼職審計員，集團統(tǒng)一組織學(xué)習和培訓(xùn)并集中對企業(yè)成員進行審計檢查工作。 加強集團各企業(yè)成員的財務(wù)管理，在強化內(nèi)部審計的同時應(yīng)充分重視外部審計的作用，提高外部審計的效果，確保各成員的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況客觀真實。集團企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一委托社會中介機構(gòu)對其成員進行年度審計、專項審計、資產(chǎn)評估、驗資、咨詢等業(yè)務(wù)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排有關(guān)委托事宜。這樣中介機構(gòu)對集團負責，即可以節(jié)約中介費用，又可以確保審計報告的客觀性、真實性、可靠性和有效性。社會中介機構(gòu)審計完畢后，集團將進行重點抽查，客觀地對其審計工作進行評估，如發(fā)現(xiàn)有違法違紀和盈虧嚴重不實的問題，而中介機構(gòu)審計報告中未作反映，集團將根據(jù)具體情況和協(xié)議規(guī)定，拒付有關(guān)費用，并可解除與中介機構(gòu)的委托關(guān)系，并要求其承擔賠償和法律責任等。 （四）加強會計基礎(chǔ)工作在集團企業(yè)的各項專業(yè)管理中，幾乎所有的經(jīng)營決策都離不開財務(wù)會計系統(tǒng)支持。而我國許多集團企業(yè)存在基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)管理混亂、會計信息失真等現(xiàn)象，必須加強對財會人員專業(yè)技能和財會工作的基礎(chǔ)管理集中控制，以強化管理和增加監(jiān)督力度。 1集團企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一制定財務(wù)規(guī)章制度，并貫徹實施。為提高會計信息質(zhì)量，在會計核算程序和核算方法、收入和成本確認標準、潤和利潤分配制度以及財務(wù)與會計報告評價制度等方面，各企業(yè)成員應(yīng)相對統(tǒng)一，尤其對于會計科目、報表項目更應(yīng)該一致化，以提高會計信息的可比性和真實性。 2加強對財會人員的管理。集團企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部財會人才市場，創(chuàng)造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，保證財務(wù)人員具有較強的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品質(zhì)；對愛崗敬業(yè)、責任心強、工作成績突出的要給予獎勵，并作為今后晉級（職）的重要條件；對于考評不合格的財會人員，經(jīng)過教育、培訓(xùn)后仍達不到要求的，責令調(diào)離財會崗位，直到下崗；建立財會人員的教育培訓(xùn)制度，由集團財會部門統(tǒng)一組織，進行定期的法規(guī)政策培訓(xùn)、理論研討、思想教育，不斷提高其綜合素質(zhì)。 3大力應(yīng)用計算機信息技術(shù)。要借鑒國內(nèi)外的成功經(jīng)驗，遵循企業(yè)信息化發(fā)展的一般規(guī)律，從財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、物流管理、營銷管理等各個環(huán)節(jié)逐步開發(fā)、推進，實現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成，盡快在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)“財務(wù)管理制度化、會計核算程序化、信息傳遞網(wǎng)絡(luò)化”，不斷提高集團總體的財務(wù)管理水平。(責任編輯：劉文儉)24 /