【正文】 在1年內(nèi)償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。3反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個特定時點，資產(chǎn)應該等于負債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負債。應該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。因為會計規(guī)則特別強調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務，剩下的不管多少，都歸投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的。案例A、B、C三個家庭想共同投資開公司。 2008年4月20日，他們決定到工商局去注冊一家甲公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。 如何讀懂資產(chǎn)負債表（4）甲公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實際上就是負債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負債。而這個凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。4反映企業(yè)財務發(fā)展狀況趨勢資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。當然，孤立地看一個時點數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢就很明顯了。例如，企業(yè)的應收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應收賬款呈逐年上升的趨勢。應收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴大了，相應的應收賬款也增加了。例如，拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個鏡頭有機地連起來，就會構(gòu)成一部生動形象的動態(tài)電影。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。案例總部設在倫敦的巴林銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認為時點數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時間，巴林銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。因為他不重視對資產(chǎn)負債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。其實巴林銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負債表，如果銀行的高層管理能夠關注資產(chǎn)負債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生了什么事情。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，對于時點數(shù)，如果關注它、認識它、使用它，就能夠為管理作出很大的貢獻。如何判斷資產(chǎn)負債表的真實性1幾種常見的虛假報表會計憑證、會計賬簿作為會計核算的基礎資料，一般不對外公開，而財務報表則是公開給報表使用者的。財務報表所提供的會計信息如果是虛假的，其直接結(jié)果將是誤導報表使用者，使其作出錯誤的決策。假報表最常見的幾種形式是：（1）虛報盈虧。企業(yè)的財務報表必須真實、準確、全面地反映其經(jīng)營成果和財務狀況。但一些企業(yè)出于各種目的，置國家法律法規(guī)于不顧，隨意調(diào)整財務報表，虛報或瞞報經(jīng)營業(yè)績，把財務報表變成可隨意控制變化的“橡皮泥”，造出為自己所用的財務報表，如有的企業(yè)對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等各種優(yōu)惠政策；對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅收；對企業(yè)主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取榮譽等，這些虛假財務報表，無論在宏觀上還是微觀上，對國家、對企業(yè)，甚至對經(jīng)營者和財會人員本身都是后患無窮的。 如何讀懂資產(chǎn)負債表（5）案例例如，某上市公司2006年一次性提取房地產(chǎn)存貨跌價準備17億元、長期減值準備1 500萬元，從而導致賬面虧損16 970萬元。這家企業(yè)為什么要這樣做呢?目的就是為了“寅吃卯糧”，利用會計政策變更的大好時機，進行利潤調(diào)整。而事實上，也正是有了這一次“虧個夠”，才使得它第2年的中期報表輕輕松松地就實現(xiàn)了“扭虧為盈”。其實，這一套已經(jīng)不新鮮了。從經(jīng)驗上看，每當上市公司在發(fā)生資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、高層領導變動，以及其他重大事件的情況下，都會“蠢蠢欲動”，首先想到采用這種方法“打壓利潤”，或者是“夸大虧損”。通過這樣的方式，把今后的虧損有計劃地挪到前面，以便在以后新的會計年度能夠輕松上陣。在這之中，通常的做法有提取壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備等。類似于這樣的暗藏玄機，在財務報表中實在是不少見。（2）移花接木。有些公司眼看公司效益馬上支撐不住了，就把應當入賬的費用掛靠在“長期待攤費用”賬戶，通過推遲費用的入賬時間，來達到“降低”本期費用的目的。等到以后適當?shù)臅r機，再把這筆“陳年舊貨”拿出來曬太陽，通過某種途徑消化掉，或者干脆就把它永遠打入“十八層地獄”，把它“冷凍”起來，永世不得翻身。案例某上市公司2003年中報的時候，把6 080萬元的廣告費用列入了長期待攤費用，從而使中期報告的每股收益達到了072元。在年末的時候，這筆費用一分為二：一部分為商標宣傳費用，劃歸集團公司承擔；另一部分為產(chǎn)品宣傳費用，留給股份公司自己消化。即使是這樣，該企業(yè)年末的每股收益也減少到了038元。2004年末更是降低到了0108元。2005年中期，預虧警報終于“嗚——”地一聲拉響了。（3）賬表不符。財務報表是根據(jù)會計賬簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計賬簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，賬表必須相符。但賬表不相符的情況時有發(fā)生。案例某審計人員審計某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負債表中賬表不一致金額達358億元，主要是編制資產(chǎn)負債表時一些科目歸類匯總不符合會計制度的規(guī)定，造成表中個別項目金額大于賬中金額，個別項目金額小于賬中金額；利潤表中賬表不一致的金額達97億元，主要是企業(yè)在編制利潤表時將代理業(yè)務收入記入“主營業(yè)務收入”項目，虛假增大了企業(yè)主營業(yè)務。某單位為了壓低庫存商品結(jié)存額，少反映庫存積壓額，直接在資產(chǎn)負債表中沖減庫存商品300萬元，記入“待處理財產(chǎn)損溢”，造成賬表不符等。（4）表表不符。有關財務報表之間以及各財務報表內(nèi)各項目之間存在著一定的勾稽關系，如資產(chǎn)負債表內(nèi)各類資產(chǎn)合計應等于資產(chǎn)總計，流動負債、長期負債與所有者權(quán)益合計應等于負債與所有者權(quán)益總計，資產(chǎn)總計應等于負債與所有者權(quán)益總計；資產(chǎn)負債表中未分配利潤應與利潤分配表中未分配利潤一致，利潤分配表中凈利潤應與利潤表中凈利潤數(shù)額一致等。（5）編制合并財務報表時弄虛作假。這類行為主要是指：①合并報表編制范圍不當，將符合編制合并報表條件的未進行合并，不符合編制合并報表條件的反而合并或不按規(guī)定正確合并。 如何讀懂資產(chǎn)負債表（6）②合并資產(chǎn)負債表的抵銷項目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務不區(qū)分集團內(nèi)部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷。③合并利潤表時內(nèi)部抵銷不完整，外銷和內(nèi)銷部分沒有正確區(qū)分，使得內(nèi)部金額不能全部抵銷，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算錯誤。案例某企業(yè)共有投資項目20個，其中全資子公司3家，控股企業(yè)(包括實質(zhì)上擁有控制權(quán))12家，該企業(yè)編制合并財務報表時只合并了3家全資子公司，對另外12家控股企業(yè)未按會計制度規(guī)定的權(quán)益法合并其財務報表，造成該企業(yè)財務報表中資產(chǎn)數(shù)額只反映對這12家控股企業(yè)的原始投資額，而未反映整個企業(yè)的整體資產(chǎn)數(shù)額。某企業(yè)編制合并財務報表時，將與內(nèi)部某子公司的往來款17億元沒有進行抵銷，而是簡單地相加合并，造成合并財務報表中資產(chǎn)負債同時虛增17億元，會計信息失真。某財務公司為了掩蓋信貸資產(chǎn)質(zhì)量差的現(xiàn)實，在匯總所屬部門決算時，將部分逾期貸款轉(zhuǎn)入正常貸款科目，少報逾期貸款20多億元。（6）財務報表附注說明不完整。有些企業(yè)在某一時期發(fā)生了重要事項，如前后各期采用的會計政策發(fā)生了變化，但附注對其變化原因、產(chǎn)生的影響等沒有作出說明。例如，某企業(yè)年初使用加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應為501萬元，但該企業(yè)賬面記錄的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為603萬元，經(jīng)查明，該企業(yè)為了完成年度銷售利潤計劃，在年中將上半年使用的加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，擅自改為定額結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，造成期末存貨增加，本期銷售成本降低，從而使銷售利潤增加，制造完成銷售利潤的虛假表象，但企業(yè)在財務報表附注中對此沒有作出說明。2虛假資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。造假主要表現(xiàn)為多記資產(chǎn)或少記資產(chǎn)，現(xiàn)實中大量的是多記資產(chǎn)，又稱虛估、虛列資產(chǎn)，具體有以下幾種操作方式：（1）改變資產(chǎn)確認的條件，將不是企業(yè)擁有或控制的，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的、不能可靠地計量的資產(chǎn)確認為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，故意提前或推遲確認時間和結(jié)賬時間，將資產(chǎn)提前或推遲入賬，虛列或漏列資產(chǎn)價值。（2）修改資產(chǎn)計量的標準，以計劃成本、預計成本代替實際成本，高估或低估資產(chǎn)的入賬價值，不遵循穩(wěn)健性、公允性原則，任意少攤資產(chǎn)的使用損耗價值，資產(chǎn)的賬面價值大于或小于實際價值或者可實現(xiàn)凈值。（3）虛構(gòu)交易事項，虛增資產(chǎn)，同時虛增負債或所有者權(quán)益，擴大資產(chǎn)總額，隨意改變存貨成本計價方法、固定資產(chǎn)折舊計提方法和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷方法。（4）不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備，不按公允價值反映資產(chǎn)的賬面價值，壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等不予提足或者不予計提，或者計提秘密準備。（5）資產(chǎn)的損失不予轉(zhuǎn)銷而掛賬。在會計期末，對存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金及各項投資和債權(quán)不進行清理，已發(fā)現(xiàn)的潛虧、報廢、損毀和短缺的資產(chǎn)價值未予轉(zhuǎn)銷或不全部轉(zhuǎn)銷，待處理財產(chǎn)損失掛賬，有確鑿證據(jù)證明應收債權(quán)和對外投資發(fā)生損失以及或有損失不予以預計，致使資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)實際價值。3虛假負債項目負債項目包括流動負債、長期負債。造假主要表現(xiàn)為：漏列負債或虛列負債，側(cè)重于漏列負債，又稱低估負債。在實際操作中有以下幾種操作方式：（1）改變負債確認的條件，對已經(jīng)發(fā)生的應當履行的現(xiàn)時義務不列為負債，或者將不屬于企業(yè)的債務入賬，故意推遲或者提前確認負債時間或者結(jié)賬日期，將負債推遲或提前入賬，因而漏列、少列負債或多列負債。（2）變更負債計量的標準，不以實際發(fā)生的應付金額入賬，故意低估、少列或高估、虛列負債項目賬面價值。（3）違背負債的形成、償還的會計核算原則。對交易事項應付款、預收款和借款不按實際發(fā)生的時間和金額入賬，對已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的職工薪酬、勞動保險費、利息、大修理費、稅費等未預計負債，或者雖已預計但未計入負債項目。虛假還債，憑空轉(zhuǎn)銷負債或者增加負債。（4）通過關聯(lián)方交易，濫用債務重組政策，沖銷負債。4虛假所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積及留存收益，造假主要表現(xiàn)在虛增或者少計所有者權(quán)益。在實際操作中有如下幾種操作方式：（1）實收資本虛假。投資者投入的注冊資本未按章程規(guī)定繳足且未按規(guī)定的比例計入實收資本；現(xiàn)金投入資本并未存入銀行；非現(xiàn)金投入資本不以經(jīng)過評估且雙方確認的價值入賬；外幣投入的資本不按規(guī)定匯率折合；中外合作企業(yè)已歸還投資不作為實收資本的減項反映；發(fā)行股票募集資本不按面值計入實收資本；資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本以及減少注冊資本不經(jīng)過批準。違規(guī)將國有股轉(zhuǎn)為法人股和個人股，隨意虛增注冊資本或抽逃注冊資本。（2）資本公積虛假。通過虛增應收債權(quán)、無形資產(chǎn)及存貨等而虛增資本公積，或者通過虛假債務豁免將債務轉(zhuǎn)增資本公積，通過虛假評估增值和虛增受贈資產(chǎn)價值擴大資本公積，虛增或虛構(gòu)投入資產(chǎn)價值而虛增資本（股本）溢價。在采用權(quán)益法核算時，無根據(jù)地加大被投資企業(yè)的資本公積而虛增企業(yè)的資本公積，或?qū)⑵渌椖哭D(zhuǎn)入資本公積。（3）盈余公積虛假。法定盈余公積、任意盈余公積的提取或轉(zhuǎn)入不符合制度規(guī)定，或者不經(jīng)過審批。已經(jīng)發(fā)生盈余公積的支出或減少不列賬沖銷。外商投資企業(yè)依照規(guī)定該提取的儲備基金、發(fā)展基金等不按規(guī)定計提。用盈余公積彌補虧損不做轉(zhuǎn)銷。 如何讀懂利潤表（1）利潤表的項目分析1企業(yè)利潤的產(chǎn)生企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有償使用或耗費其他企業(yè)提供的產(chǎn)品，向國家上繳稅款，向職工提供工作和就業(yè)機會，如經(jīng)營良好還向投資者提供利潤分紅。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益，不但反映在實現(xiàn)利潤上，而且還反映在對國家、對個人、對社會和對國民經(jīng)濟所作的貢獻上。就工業(yè)企業(yè)而言，企業(yè)利潤主要來自主營業(yè)務收入；就商業(yè)企業(yè)而言，企業(yè)利潤源于商品銷售和商品采購的差價。(1)主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入，也稱營業(yè)額，是企業(yè)用購買的原料、商品生產(chǎn)加工出產(chǎn)品之后，將商品銷售出去所取得的收入。主營業(yè)務收入是工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤的主要來源。決定銷售收入變化的因素是產(chǎn)品銷售量和產(chǎn)品銷售價格。主營業(yè)務收入在利潤表的最上端反映。影響主營業(yè)務收入變化的因素很多，包括產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)。銷售收入指標是企業(yè)日常經(jīng)營管理環(huán)節(jié)業(yè)績的綜合表現(xiàn)，反映著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務發(fā)展情況。在進行企業(yè)間的比較時，用不含稅的銷售收入作為比較指標，因為稅收要上繳國家，不構(gòu)成企業(yè)的利潤。在通貨膨脹率較高時，要同主營業(yè)務收入增長率結(jié)合比較，看增長率是否超過了通貨膨脹率。在通貨膨脹率較高時期以銷售數(shù)量的增減變化來表示，更能反映企業(yè)業(yè)務發(fā)展的真實情況。主營業(yè)務收