跨國公司財務(wù)管理-資料下載頁
2025-04-13 02:00本頁面
【正文】 ? （1）免稅法（豁免法）：母國對已在境外納稅的境外收入不再征稅。（2）列支法（扣除法）? 將境外收入扣除已納稅的余額作為按母國稅率的應(yīng)稅對象?？梢?，在東道國的納稅成為一種費用列支。母國的稅額計算公式：（3）低稅法? 母國對跨國公司的境內(nèi)外全部收入單獨實行較低的稅率? 雖然一定程度地避免了雙重征稅，但不徹底? 在國際上，低稅率的差異較大（4）抵免法 對境外收入按照國內(nèi)稅率計征，但在東道國已交納的部分可抵免 這種方法承認東道國稅收管轄優(yōu)先權(quán)，但不承認其獨占權(quán) 抵免法分為直接抵免和間接抵免2種：直接抵免：適用于跨國公司的分公司，分公司稅收直接抵免。間接抵免：適用于跨國公司的子公司，不能直接抵免，計稅公式：（5）緩繳法：此方法用的不多，因為導致利潤長期留在海外? ※注意的問題：? “避免雙重征稅”與“稅收饒讓”不是一個概念? 稅收饒讓是指東道國為吸引外資對境外投資者的稅收減免，被減免的稅收作為“假定已納稅額”，得到母國承認，可用來抵免在母國的納稅。? 稅收饒讓是必須在國際稅收協(xié)定中明確的問題，（三）跨國公司的國際避稅? 國際避稅產(chǎn)生的原因（1）主觀原因：納稅義務(wù)與企業(yè)利潤反比變動（2）客觀原因：主要有：A、稅制的國際差異。特別是高稅率，導致公司避稅。 高稅率有2種：一是高平均稅率：應(yīng)稅額占所得比例高；二是高邊際稅率，在累進稅制下，隨著納稅級距增高，稅率越高。B、稅基差異。稅基包括所得、財產(chǎn)和商品三種。 稅基的寬窄要反映財政預(yù)算的需要。C、通貨膨脹因素：在累進制下，通貨膨脹對稅收有161。176。檔次爬升161。177。效應(yīng)。以上原因，刺激跨國公司避稅。國際避稅的特點? （1）基本途徑：“避重就輕”——跨國納稅人從高稅率國家向低稅率國家轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和利潤? （2）避稅欲望與稅負相關(guān)：稅負越高，避稅欲望越強? （3）避稅方法與公司規(guī)模相關(guān)：稅收上“避重就輕”是共同的，但大公司注意形象而比較規(guī)范，小公司可能從合理避稅發(fā)展為非法偷漏稅。? （4）反避稅的國際不協(xié)調(diào)性：跨國公司的避稅產(chǎn)生2種后果：一是跨國公司的超額利潤；二是其他相關(guān)國家的額外財政收入。因此。受益國可能在反避稅上采取不協(xié)作態(tài)度?？鐕緡H避稅方法? （1）存貨的計價方法? 通貨膨脹時的“后進先出法”：這種方法是假定成本流轉(zhuǎn)是依照最遲購入商品的成本計算的，而銷售的商品是最近入庫的商品，期末存貨則是最早存入的商品。? 結(jié)果：存貨價值降低，銷貨成本上升，計算的凈收益減少，避稅。? 特點：符合收入與成本配比原則， 符合重視收益原則 符合穩(wěn)健的會計準則（2）固定資產(chǎn)的折舊與修理? A、加速折舊? 特點：前幾年折舊費多，后幾年折舊費少? 方法：或提高折舊率，或減少折舊年限，或二者同時采用? 加速折舊的依據(jù)：? 第一，新設(shè)備效率高，創(chuàng)造價值多（成本與收益匹配原則）? 第二，科技革命加速固定資產(chǎn)更新速度? 第三，加速折舊減輕前幾年的稅負，便于固定資產(chǎn)更新? 第四，直線折舊法不利于后期的設(shè)備修理B、固定資產(chǎn)大修? 有些國家鼓勵企業(yè)加速固定資產(chǎn)更新，采取優(yōu)惠政策，如：? 第一，固定資產(chǎn)修理費在成本中列支，而不在修理基金提取。如果修理費用較大，可以預(yù)提或待攤。? 第二，在我國，對于價值低于2000元的固定資產(chǎn)，即使使用年限在1年以上，也可以直接計入當期成本，不必折舊。? 第三，在一些西方國家，中小企業(yè)的混合成本若數(shù)額變動不大，也可以直接計入固定成本，不必分解到折舊費。（3）提取壞賬準備（備抵法）? 應(yīng)收賬款無法收回時產(chǎn)生“壞賬損失”。? 備抵法：按期估計壞賬損失，計入期間費用；同時建立“壞賬準備帳戶”，待壞賬實際發(fā)生時沖銷壞賬準備帳戶。（4）適度舉債? 跨國公司的資金來源，除了自我積累以外，發(fā)行債券、銀行借貸、單位借款等外部舉債是重要途徑之一。舉債的好處：? 第一，減少所得稅。發(fā)行股票支出的股息紅利，均為稅后所得，而債券利息則是列入成本的。? 第二，債券利息固定，在資金利潤率大于利息率時，債券人無法分享超額利潤。而且，跨國公司內(nèi)部舉債時，可以人為提高將舉債利息率。? 第三，舉債有利于促使企業(yè)提高完善財務(wù)管理，提高資金效率。（5）利用避稅港避稅? 避稅港提供的避稅條件比一般的稅收優(yōu)惠要特殊得多，為跨國公司所利用。避稅港種類有4：? A、“純國際避稅地”：不征所得稅和財產(chǎn)稅的避稅地。如百摹大、巴哈馬和開曼群島等。? B、低稅地區(qū)：只征收較低的所得稅和財產(chǎn)稅的地區(qū)。如瑞士、新加坡以及所羅門群島等。? C、“稅收庇護所”：僅實行所得來源管轄權(quán)的地區(qū)，即不對境外所得征稅。如香港、巴拿馬等地區(qū)。? D、“避稅勝地”：雖然征收正常稅收，但提供稅收優(yōu)惠。如盧森堡、荷蘭、愛爾蘭等。利用避稅港避稅的方法? 基本方法：在避稅地設(shè)立象征性的“外國基地公司”。將資金或利潤轉(zhuǎn)移到基地公司帳戶，達到避稅目的。常見的7種基地公司：? A、持股公司：控股份額從100%到50%以下，均有可能，其目的是獲取股息或出售股權(quán)，避稅地對股息和資本利得不征稅或少征稅。? B、投資公司：跨國納稅人將股票、債券等有價證券轉(zhuǎn)移到避稅地的投資公司帳戶下，以避稅。? C、無形資產(chǎn)控股公司：跨國公司將其開發(fā)的專利低價或原價賣給控股公司，控股公司向子公司轉(zhuǎn)讓，收取費用保留在控股公司? D、金融公司：保障跨國公司的融資需求? E、信托公司：跨國公司將財產(chǎn)轉(zhuǎn)為基地公司的信托資產(chǎn)? F、信箱公司：按照所在國法律程序設(shè)立“皮包公司”（僅有一塊牌子和信箱），跨國公司將貨物低價銷售給信箱公司，再由其高價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，利潤留在信箱公司? G、受控保險公司：跨國公司集團在避稅地設(shè)立保險公司，收取保費，減少跨國公司應(yīng)稅額。（6）員工額外津貼? 不少國家對員工各種津貼給予納稅優(yōu)惠。? 增加員工各種津貼，雖不能減少公司稅負，但能減輕員工稅負。利用避稅港避稅的方法14 / 1
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