會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)控案例分析-資料下載頁(yè)
2024-10-26 09:02本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】當(dāng)收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨。明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門(mén)還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)。并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留。料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，自行定貨現(xiàn)象。③倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”內(nèi)容與原定的采購(gòu)計(jì)劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)；前后八九年，該局收到案件主辦單位撥
【正文】 筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說(shuō)了算設(shè)置制度上的障礙。 第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門(mén)共同完成的，采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)購(gòu)置，驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù) 責(zé)核算，使用部門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門(mén)參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題？由此看來(lái)，不是控制流程不完備就是控制方法沒(méi)發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。 第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要通過(guò)改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識(shí)、未盡到控制職責(zé)不無(wú)關(guān)系。單位控制壞境的好壞 固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說(shuō)，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。 第四，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對(duì)單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定 出更詳盡、可行的具體辦法，切實(shí)把對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對(duì)職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處。 乙公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理部門(mén)召開(kāi)會(huì)議，討論制定本單位的內(nèi)部控制制度，其中有這樣的發(fā)言： A：我們的內(nèi)控制度應(yīng)該堅(jiān)持“一貫性”原則，不得隨意變更，所以這次建立內(nèi)部控制制度要不惜代價(jià)，一旦制定就不應(yīng)調(diào)整； B：我們不必再付出代價(jià)了，甲公司的內(nèi)部控制制度就不錯(cuò)， 我們不妨拿來(lái)使用； C： 制定內(nèi)部控制制度要有針對(duì)性，直接管錢管物的崗位就是關(guān)鍵的控制點(diǎn)。 要求：分析上述發(fā)言是否符合內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)程序和基本要求。 8 參考答案： A 的發(fā)言不符合內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則： （ 1）內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)“適應(yīng)性”原則，內(nèi)控制度應(yīng)隨著單位經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、方 針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修 改或完善，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則不要求“一貫性”的一成不變； （ 2） 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)“成本效益”原則，要力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的 控制效果，不應(yīng)該“不惜代價(jià)”。 B 的發(fā)言不符合內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的“適用性”原則和設(shè)計(jì)程序： （ 1） 單位制定內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含的內(nèi)容要與單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和 管理 要求相適應(yīng)，不能將其他單位的內(nèi)控制制度拿來(lái)使用。 （ 2） 內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)程序首先要求對(duì)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)充分調(diào)查和劃分的基礎(chǔ)上，確定系統(tǒng) 運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié) ，然后制定本單位的使用制度。 C 的發(fā)言： （ 1） 指出要選擇關(guān)鍵的控制點(diǎn)符合制定內(nèi)部控制制度的基本要求； （ 2）“直接管錢管物的崗位”是關(guān)鍵崗位，但是“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)不是管錢管物。內(nèi) 部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少差錯(cuò)和舞弊，效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。 關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇要考慮能夠更好的衡量業(yè)績(jī)，能夠反映重要的偏差，能夠以最小的 代價(jià)糾正偏差， 最為有效等因素。 A 公司對(duì) 4 名會(huì)計(jì)人員做出如下 工作 分工： （ 1） 會(huì)計(jì)甲負(fù)責(zé)收入成本核算和應(yīng)繳稅金核算； （ 2）會(huì)計(jì)乙 負(fù)責(zé)往來(lái)款項(xiàng)核算，并對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析和催收工作； （ 3）出納丙負(fù)責(zé)銀行賬戶管理，負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)專用章和銀行預(yù)留個(gè)人名章； （ 4） 出納丁負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，兼做費(fèi)用帳和固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登帳工作。 要求：分析 A 公司上述分工是否符合貨幣資金控制內(nèi)部控制規(guī)范？ 參考答案： “出納丙負(fù)責(zé)銀行賬戶管理，負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)專用章和銀行預(yù)留個(gè)人名章”不對(duì)，按照貨幣資金控制規(guī)定，嚴(yán)禁由一人保管銀行業(yè)務(wù)所需全 部印鑒。 “出納丁負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)兼做固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登帳工作”正確，“兼做費(fèi)用帳”不正確，屬于不相容職務(wù)。 甲公司在“銷售與收款”內(nèi)控制度中涉及以下內(nèi)容： （ 1） 銷售人員在銷售商品過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行公司制定的商品定價(jià)，當(dāng)客戶采購(gòu) 1000 元以上，準(zhǔn)許給予 5%的商業(yè)折扣，超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)折扣由銷售經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。 （ 2）銷售人員應(yīng)對(duì)客戶建立信用檔案，對(duì)金額較大和情況特殊的賒銷業(yè)務(wù)由銷售經(jīng)理予以批準(zhǔn)。 要求：分析甲公司上述規(guī)定是否符合內(nèi)部控制規(guī)范？ 參考答案： 對(duì)銷售人員在客戶采購(gòu)達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)以上 給予明確商業(yè)折扣規(guī)定是合適的，超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)折扣由銷售經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行的規(guī)定是不正確的，賦予銷售經(jīng)理的折扣權(quán)限同樣要有限制，如果屬于重大商業(yè)折扣條件需要實(shí)現(xiàn)集體決策。 對(duì)金額較大和情況特殊的賒銷業(yè)務(wù)由銷售經(jīng)理予以批準(zhǔn)的規(guī)定是不對(duì)的，需要實(shí)行集體決策。
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