【導讀】薂蝿肂蒞蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蝕膂莃蕿袆肈蒂蟻蠆羄蒁莀襖袀蒀蒃蚇艿葿蚅膅蒈螇螅肁蒈蕆羈羇蕆蕿螃芅蒆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅羋腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅蠆芄芆蒅裊膀芅薇蚈肆芄蠆袃肂芃葿蚆羈節(jié)薁羈芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蝕螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂蒞蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蝕膂莃蕿袆肈蒂蟻蠆羄蒁莀襖袀蒀蒃蚇艿葿蚅膅蒈螇螅肁蒈蕆羈羇蕆蕿螃芅蒆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅羋腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅蠆芄芆蒅裊膀芅薇蚈肆芄蠆袃肂芃葿蚆羈節(jié)薁羈芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蝕螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂蒞蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蝕膂莃蕿袆肈蒂蟻蠆羄蒁莀襖袀蒀蒃蚇艿葿蚅膅蒈螇螅肁蒈蕆羈羇蕆蕿螃芅蒆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅羋腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅蠆芄芆蒅裊膀芅薇蚈肆芄蠆袃肂芃葿蚆羈節(jié)薁羈芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蝕螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂蒞蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蝕膂莃蕿袆肈

　　

【正文】 款；貸方核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料物資的實際采購成本，以及應向供應單位、運輸單位等收回的材料短缺或其他應沖減采購成本的賠償款項；期末借方余額反映已付款或 已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料物資。 五、對于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗收入庫的購入材料物資，企業(yè)應于月份終了按計劃成本暫估入帳，借記 “庫存材料 ”等科目，貸記 “應付帳款 ——暫估應付帳款 ”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序記帳，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 六、本科目應設(shè)置 “物資采購明細帳 ”進行明細核算。 七、采用實際成本進行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目和 “材料成本差異 ”科目，另外設(shè)置 “在途物資 ”科目。 1402 在途物資 一 ”科目，按實際支付或 、 “應付票據(jù) ”等科目。 二 購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料 ），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買價款的現(xiàn)值金額，借記 “在途物資 ”科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ”科目，按應付金額，貸記 “長期應付款 ”科目，按其差額， 三 所購材料、商品到達驗收入庫，借記 “原材料 ”、 “庫存商品 ——進價 ”等科目，貸記 “在途物資 ”科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記 “庫存商品 ”科目，按進價貸記 “在 本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本 。 1403 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件） 收到來料 三、原材料的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)? （二）自制并已驗收入庫的 劃成本與實際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。 委托外單位加工完成 科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。 （三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 、 “銷售費用 ”、 單位加工的材料，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。 四、本科 目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 1406 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、企業(yè)各種庫存材料一般應作如下分類： １．主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。 ２．結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。 ３．機械配件。指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的 各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準備的備品備件。 三、４．其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。 本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)帳撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應在借方按計劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。 四、采用實 際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用 “先進先出法 ”、 “加權(quán)平均法 ”、 “移動平均法 ”、 “個別計價法 ”、 “后進先出法 ”等方法計價。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有變更，應在年度財務(wù)報告中加以說明。 五、采用計劃成本核算的企業(yè)，應當按月結(jié)算其成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 六、本科目應按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點設(shè)置明細帳，進行明細核算。 1404 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 采用 計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應認真制定材料價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊原因可及時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 二、購入、發(fā)包單位撥入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應分別自 “物資采購 ”、 “輔助生產(chǎn) ”和 “委托加工物資 ”科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料（包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料）因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額，應自 “庫存材料 ”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少計劃成本 的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料應負擔的成本差異，應自本科目轉(zhuǎn)入 “工程施工 ”、 “工業(yè)生產(chǎn) ”、 “機械作業(yè) ”、 “輔助生產(chǎn) ”、 “管理費用 ”、 “采購保管費 ”等有關(guān)科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。計算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應在年度會計報告中加以說明。當月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料 的成本差異＋本月收入材料的成本差異） 247。（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） １００％上月成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異 247。月初結(jié)存材料的計劃成本 １００％ 五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料）的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差 異。 六、 本科目應按材料類別進行明細核算。 1411 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本。 二、委托加工材料物資的實際成本，一般包括：（１）加工中耗用的材料物資的實際成本；（２）支付的加工費用；（３）支付加工材料物資往返運雜費。 三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物 資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。 四、本科目應按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細帳，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本（或計劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）等資料。 1406 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同 產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由 “工業(yè)生產(chǎn) ”科目直接轉(zhuǎn)入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，不通過本科目核算。 二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。 三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷 售處理。 四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計劃成本進行核算。 采用計劃成本核算的企業(yè)，應增設(shè) “產(chǎn)成品成本差異 ”科目，核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差異，并應按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。 五、本科目應按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細帳。 六、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè) “分期收款發(fā)出商品 ”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同（手續(xù)）后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實際成本，從本科目轉(zhuǎn)入 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記 “銀行存款 ”或 “應收帳款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，并按當期收回的價款占應收價款總額的比例計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。 1407 發(fā)出商品 發(fā)出商品： 分期收款發(fā)出商品：是指企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品實際成本。指貨品已交付，但貨款分期收回的銷售方式。 采用分期收款銷售方式下，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出，但尚未實現(xiàn)收入的產(chǎn)品、商品和 物資。在分期收款銷售方式下，銷售企業(yè)應按照合同約定先交付商品，貨款以后分期 收回。 發(fā)出商品的會計處理 或 。 科目改為 “ 二、本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。 三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理 （一）對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出 商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價） “產(chǎn)品成本差異 ”或 “商品進