【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)它是隨著會(huì)計(jì)。的發(fā)展而不斷演變的。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段。我國會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定企。2．合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。內(nèi)控制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并。內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意。通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。提高各部門的工作效率并能防范錯(cuò)弊。7．業(yè)績(jī)報(bào)告控制；6內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時(shí)檢查會(huì)計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。

　　

【正文】 記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。 3．材料發(fā)出的核算。 平時(shí)只登記明細(xì)賬，月末根 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 委托加工材料 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等賬戶，貸記 “ 原材料 ” 賬戶。 4．明細(xì)賬種類和核算方法。 材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。 (1) 實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料 明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種： “ 兩套賬 ” 方式和 “ 一套賬 ” 方式。 (二 )計(jì)劃成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 “ 物資采購 ” 賬戶、 “ 原材料 ” 賬戶和 “ 材料成本差異 ” 賬戶，其中 “ 原材料 ” 賬戶反映的是原材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映 “ 材料成本差異 ” 賬戶中。 2．購進(jìn)的核算。 一般地，在計(jì)劃成本核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時(shí)，借記 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ”“ 預(yù)付賬款 ” 等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 賬戶。對(duì)于實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 (超支差異 )應(yīng)借記 “ 材料成本差異 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 賬戶；對(duì)于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 (節(jié)約差異 )應(yīng)借記 “ 物資采購 ” 賬戶，貸記 “ 材料成本差異 ” 賬戶。 3．發(fā)出的核算。 月末匯總編制 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 委托加工材料 ” 等賬戶，貸記 “ 原材料 ” 賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記 “ 生產(chǎn)成本 ”“ 制造費(fèi)用 ” 等等賬戶，貸記 “ 材料成本差異 ” 賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。 4．明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。 明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。 (1) 材料明細(xì)分類賬，倉庫和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬。 (2) 物資采購明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。 (3) 材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差 異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購明細(xì)賬一致。 實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算可通過下表予以比較： 26 實(shí)際成本核算 計(jì)劃成本核算 優(yōu)點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡(jiǎn)單。 便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成果，可以加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作。 缺點(diǎn) 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便 于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果。 材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。 八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容 商品 核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下： (一 )數(shù)量金額核算法 (1)特點(diǎn)與適用范圍 核算時(shí)同時(shí)采用數(shù)量單位和貨幣單位 ，適用于批發(fā)企業(yè)。 (2)主要內(nèi)容 “庫存商品 ”賬戶以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬 (財(cái)會(huì)、倉庫和業(yè)務(wù) )。 (3)賬務(wù)處理 ① 購進(jìn)時(shí)，借記 “物資采購 ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等賬戶；將購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”賬戶。 ② 銷售商品取得收入時(shí)，借記 “銀行存款 ”等賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，貸記 “庫存商品 ”賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過 “分期收款發(fā)出商品 ”賬戶。 ③ 委托代銷商品時(shí)，首先借記 “委托代銷商品 ”賬戶，貸記 “庫存商品 ”賬戶，同時(shí)借記 “應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”；收到代銷清單時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款 ”賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 ”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”賬戶，貸記 “應(yīng)收賬款 ”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶。 ④ 受托代銷商品時(shí)，首先借記 “受托代銷商品 ”賬戶，貸記 “代銷商品款 ”賬戶；同時(shí)借 記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶；如果以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”、 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，同時(shí)按接收價(jià)借記 “代銷商品款 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶；如果不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶；同時(shí)借記 “代銷商品款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶 。 內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法基本相同。但其特點(diǎn)是： (1)“ 庫存商品 ” 賬戶按售價(jià)記賬； (2)增設(shè) “ 商品成本差異 ” 賬戶，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額； (3)適用于零售企業(yè)各種貴重商品 的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。 (二 )金額核算法 (1)適用范圍 售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。 27 (2)主要內(nèi)容 仍須設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 庫存商品 ” 等賬戶，還要設(shè)置 “ 商品成本差異 ” 賬戶，以核算商 品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。 該方法又稱為 “ 售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制 ” 、 “ 撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制 ” 。其主要內(nèi)容為： ① 確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制； ② 售價(jià)記賬，金額控制； ③ 建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品； ④ 實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理； ⑤ 健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。 (3)賬務(wù)處理 ① 購進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 等賬戶。驗(yàn)收入庫時(shí)，借記 “ 庫存商品 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 、 “ 商品成本差異 ” 賬戶。 ② 銷售商品時(shí)，業(yè)務(wù) 收入和銷貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時(shí)銷售商品的同時(shí)借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 (售價(jià) )” 賬戶，貸記 “ 庫存商品 (售價(jià) )” 賬戶。月末，要計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品成本差異率，然后計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記 “ 商品成本差異 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。 (1)適用范圍 適用于鮮活商品的核算。 (2)主要內(nèi)容和賬務(wù)處理 該核算方法采用 “ 進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷 ” 方法。即用進(jìn)價(jià)反映購進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本。 ① 購進(jìn)時(shí)，按購進(jìn)原價(jià)登記 “ 庫存商品 ” 賬； ② 銷售后，按實(shí)際銷售收入借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； ③ 商品溢耗和商品調(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理； ④ 月末，主營業(yè)務(wù)成本根據(jù)倒擠方法計(jì)算出來，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶，貸記 “ 庫存商品 ” 賬戶。 九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法 (一 )存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。 存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 (二 )存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過 “ 折扣與折讓 ” 賬戶，借記 “” 應(yīng)交稅金 應(yīng)交 增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )、 “ 折扣與折讓 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。 十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 (一 )包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如 紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制 28 包裝物作為產(chǎn)成品核算。 包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。 (1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。 (2)發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或 出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷的核算。 ① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記 “生產(chǎn)成本 ”賬戶，貸記 “包裝物 ”賬戶； ② 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記 “銀行存款 ”等賬戶，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”賬戶，貸記 “包裝物 ”賬戶； ③ 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”賬戶，貸記 “包裝物 ”賬戶。 ④ 出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價(jià) 值的攤銷計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入 “營業(yè)費(fèi)用 ”賬戶。 (二 )包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。但是由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。 低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。 低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價(jià)值一般根據(jù)其用途計(jì)入 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶。 十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容 存貨儲(chǔ)存過程中的核算 主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。 (一 ) 存貨跌價(jià)的核算。 ，期末存貨計(jì)價(jià)采用 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ” 。實(shí)務(wù)中一般采用備抵法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記 “ 存貨跌價(jià)損失 ” 賬戶，貸記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” ；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 賬戶，貸記 “ 存貨跌價(jià)損失 ” 賬戶。 ，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記 “ 商品銷售成本 ” 或 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶，貸記 “ 商品削價(jià)準(zhǔn)備 ” 賬戶。 (二 ) 存貨盤點(diǎn)的核算。 存貨 盤點(diǎn)后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨盤盈或盤虧的核算要通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶，明細(xì)賬戶為 “ 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 第九章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計(jì) 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的意義和目的。 1．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容。 生產(chǎn)過程中消耗的勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值、勞動(dòng)資料磨損轉(zhuǎn)移的價(jià)值、勞動(dòng)者為自己的必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。 29 2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。 生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度； 生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作質(zhì)量的綜合反映； 制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。 3．意義。 強(qiáng)化產(chǎn)品的生 產(chǎn)過程控制，并為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供資料，為編制財(cái)務(wù)成本報(bào)表提供資料，為企業(yè)的科學(xué)決策提供資料。 4．目的。 控制生產(chǎn)費(fèi)用，考核成本責(zé)任；提供降低產(chǎn)品成本的途徑；保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息。 二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的控制要點(diǎn)包括： (一 )生產(chǎn)計(jì)劃控制制度 此項(xiàng)控制制度包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)計(jì)劃兩部分。 (二 )產(chǎn)品成本核算控制制度