【正文】 1 《會計制度設計》講義 第一章 概論 一、會計制度的含義、種類和特點 (一 )會計制度的含義 會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。 它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和企業(yè)部會計制度。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié) 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等 4 個階段。 我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則 。由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色。 (二 )會計制度的種類 1．根據(jù)會計制度制定的單位可分為 統(tǒng)一會計制度 企業(yè)內(nèi)部會計制度 2．根據(jù)會計制度提供的 信息可分為 財務會計制度 (外向型會計制度 ) 管理會計制度 (內(nèi)向型會計制度 ) (三 )會計制度的特點 1．目的性：即會計制度設計應達到經(jīng)濟管理和實現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。 2．合法性：即會計制度不能違背會計法和會計準則，會計事務處理必須符合財經(jīng)法規(guī) 的要求。 3．系統(tǒng)性：即研究會計制度應遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看作一個有機的整體。 4．實踐性：即會計規(guī)范有很強的實踐性。 5．強制性：即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強制性，應負經(jīng)濟責任和法律責任。 二、會計制度的意義和作用 (一 )會計制度的意義 會計制度是國家管理會計工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 (二 )會計制度的作用 執(zhí)行會計制度應發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會計工作的正常進行； 2．保證會計及相關(guān)工作有序運轉(zhuǎn)； 2 3．保證會計工作質(zhì)量的提高； 4．保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會計人員行使職權(quán)。 三、會計制度設計的含義和意義 (一 )會計制度設計的含義 會計制度設計是指用一定的理論、原則作指導，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，運用文字、 圖表等形式，對全部會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會計事務處理程序和方法，以及企業(yè)負責人和會計人員的工作責任進行系統(tǒng)的規(guī)劃和設計的工作。在上述界定中，包含了會計制度設計的原則、會計制度設計的方法和會計制度設計的內(nèi)容等。 (二 )會計制度設計的意義 會計制度設計的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經(jīng)濟、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。 四、會計制度設計的任務或內(nèi)容 (1) 明確會計機構(gòu)和會計人員的責任； (2) 設計科學的會計指標體系； (3) 設計科學的會計核算制度； (4) 設計系統(tǒng)、嚴密的監(jiān)控體系。 五、內(nèi)控制度的含義 (一 )內(nèi)控制度的含義和意義 內(nèi)控制度，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保護會計信息的真實，保證各部門經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并不是一種單項的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項管理制度中的各個控制點形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 1 實現(xiàn)經(jīng)營目標 通過各項制度辦法對經(jīng)營目標的實現(xiàn)起保證作用。 2 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 通過對各項財產(chǎn)的管理和控制，實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。 3 3 保證會計極其他信息的正確 通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會計及其他業(yè)務記錄的正確性和可靠性。 4 保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn) 通過確定職責分工、 工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯弊。 六、內(nèi)部控制的控制方式 進行內(nèi)部控制制度設計，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預算計劃控制； 3．授權(quán)批準控制； 4．文件記錄控制； 5．實物保護控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績報告控制； 8．內(nèi)部審計。 七、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，其中主要包括以下內(nèi)容： 1 要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號和編寫清楚。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴格的賬實之間、賬賬之間、賬表之間的核對制度。 3 關(guān)鍵是在會計法和會計準則的基礎上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從而指導企業(yè)的會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。 4 預算是會計核 算與監(jiān)督的依據(jù)。 5 定期盤點制度是為了保證財產(chǎn)物資的安全完整和財產(chǎn)物資的賬實相符。 6 內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時檢查會計工作，及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。 八、會計機構(gòu)設計的意義 會計機構(gòu)設計是會計制度設計的組織保證。 會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構(gòu)之一，擔負著重要的任務，建立會計機構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會計工作的組織保證。 2．保證會計制度實施的重要條件。 (一 ) 會計機構(gòu)設計的原則 4 會計機構(gòu)設計包括設立會計機構(gòu)、設計會計內(nèi)部組織以及設置會計人員的分工。不同企業(yè)的會計機構(gòu)設計有不同的模式，但是 應遵循幾項原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務類型和規(guī)模相適應 2．內(nèi)部分工要明確具體。 3．有利于提高工作效率。 (二 )會計機構(gòu)設計的內(nèi)容 會計機構(gòu)設計包括會計機構(gòu)總體設計和會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設計。 1．會計機構(gòu)總體設計： 會計機構(gòu)總體設計是指企業(yè)會計機構(gòu)從總會計師、會計機構(gòu)負責人以及會計機構(gòu)內(nèi)部組織的整體設計。 2．會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設計： 設計會計機構(gòu)和內(nèi)部分工時，應考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點、管理要求和會計信息需要。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應設置： （ 1）采購和應付款組； （ 2）銷售和 應收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉庫核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對外投資核算組； （ 8）總賬報表組等。 九、會計人員設計的含義和方法 (一 )會計人員設計的含義 會計人員設計是會計機構(gòu)設計的組成部分，是指企業(yè)會計機構(gòu)設計安排一定數(shù)量會計人員的方式和方法。 (二 )會計人員設計的方法 會計人員設計方法包括： 1．選定適當?shù)娜藛T； 2．確定人員編制； 3．設計崗位責任。 第二章 會計制度設計的要求、依據(jù)和程序 一、會計制度設計的要求 ： 會計制度設計的要求是指會計制度設計應達到的基本要求和條件，具體包括： 1．應與國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應。即會計制度設計不應違背國家的財經(jīng)法規(guī)。 2．應與經(jīng)濟管理體制相適應。即社會主義市場經(jīng)濟體制下，會計制度設計應區(qū)別與計劃經(jīng)濟體制下的會計制度設計。 3．應與所有制形式相適應。即不同的所有制采用的會計制度應有所不同。 4．應與經(jīng)濟管理要求相適應。即經(jīng)濟管理要求的不同，決定了會計核算內(nèi)容上之間的差異。 5 5．應與社會各方所需會計信息要求相適應。即在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)設計的會計制度應能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機構(gòu)等提供所需的會計信息。 二、會計制度設計原則 會計制度設計應堅持下列原則： 1 會計制度設計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。 2 會計制度設計的內(nèi)容必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。 3 會計制度設計不能違背企業(yè)會計準 則和統(tǒng)一會計制度。 4 會計制度設計的內(nèi)容作為會計行為規(guī)范，必須切合實際，具有可操作性。 5 會計制度設計應以提高經(jīng)濟效益為中心，有利于加強管理，降低成本費用，增加企業(yè)盈利。 6 會計制度設計要便于加強會計監(jiān)督，應注重建立健全內(nèi)部會計控制制度。 7 會計制度設計一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟發(fā)展和情況的變化，進行必要的修改和補充。 8 會計制度設計的內(nèi)容要通俗易懂，簡明易行。 三、會計制度設計依據(jù)的種類 會計制度設計的依據(jù)包括三個層次： 最高層次為國家法律； 第二層次為行政法規(guī)； 第三層次為企業(yè)規(guī)章。 三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會計法和企業(yè)會計準則以及統(tǒng)一會計制度。 四、會計制度設計依據(jù)的選用 會計制度設計依據(jù) 的選用涉及會計法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 (一 )會計法規(guī)的選用 會計法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會計法，是制定企業(yè)會計準則和會計制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會計事務的依據(jù)。第二層次為企業(yè)會計準則，是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)，其中包括基本準則和具體準則兩個層次。第三層次為統(tǒng)一會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。 6 1．會計法的選用。 會計法是編寫會計制度總則，會計機構(gòu)和會計人員崗位設計的主要依據(jù)，也是設計企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。 2．企業(yè)會計準則的選用。 企業(yè)會計準則是由企業(yè)會計基本準則和具體準則構(gòu)成的會計準則體系，是會計規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。會計基本準則的總則和一般規(guī)定的各項內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。會計對象要素的確認、計量和財務報告以及具體準則是設計會計科目和會計報表以及各項 業(yè)務監(jiān)控和核算辦法的重要依據(jù)。 。 統(tǒng)一會計制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應部分，在設計會計制度時選用。 (二 )其他法規(guī)的選用 ，均應以憲法為依據(jù)。 、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟效益指標體系是制定會計指標體系的依據(jù)。 、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務和貨幣資金管理核算會計制度 的依據(jù)。 、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會計制度的依據(jù)。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設計和各項會計事務處理辦法以及責任會計設計的依據(jù)。 五、會計制度設計的程序 會計制度設計的程序 包括組織準備階段、調(diào)查研究階段、設計編寫階段和試點修 改階段。每個階段的主要工作見下表所示： 會計制度設計程序 工作內(nèi)容 組織準備階段 建立會計制度設計小組 提出設計會計制度的要求 確定設計人員分工 學習文獻資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設計任務確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應持的態(tài)度 設計編寫階段 制定編寫方案 進行起草編寫工作 小組討論進行總纂定稿 試點修改階段 試點運行，修改定稿 7 企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的方式可分為委托設計方式和自行設計方式兩種 。 第三章 會計制度總則的設計 一、會計總則的意義和作用 總則 是對會計制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會計制度制定的目的、實施的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務、做好會計工作有重要意義。 相應地，會計 制度總則的作用為： 1．了解制定會計制度的目的； 2．明確會計制度實施的范圍； 3．掌握會計制度總精神； 4．確定會計工作任務； 5．指導做好會計工作。 二、會計制度總則的內(nèi)容和特點 (一 )會計制度總則的特點 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對性； 4．適用性。 (二 )會計制度總則的內(nèi)容包括 1 會計制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會計制度制定的目的、依據(jù)、實施的范圍和要求。 2 會計工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會計基本準則在總則中的應用。 3 會計基礎工作要求：該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求 (會計記錄質(zhì)量要求和會計報表要求 )。 二、會計制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會計制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時，會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為： “ 為了加強企業(yè)會計工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，適應市場經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度。 ” 會計制度實施范圍和對實施企業(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。財政部制發(fā)的《股份有限公司會計制度》中會計制度制定的實施范圍和要求表述為： “ 本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設立的股份有限公司。 ” (一 )會計工作一般原則規(guī)定 8 會計工作的一般原則 規(guī)定，主要體現(xiàn)的是企業(yè)基本準則在總則中的應用。其基本內(nèi)容包