【正文】 (二 )產(chǎn)品成本核算控制制度 。 控制生產(chǎn)費用，考核成本責任；提供降低產(chǎn)品成本的途徑；保護財產(chǎn)的安全完整；為編制財務報告提供信息。 強化產(chǎn)品的生 產(chǎn)過程控制，并為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供資料，為編制財務成本報表提供資料，為企業(yè)的科學決策提供資料。 生產(chǎn)消耗的補償尺度； 生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作質(zhì)量的綜合反映； 制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。 生產(chǎn)過程中消耗的勞動對象的轉(zhuǎn)移價值、勞動資料磨損轉(zhuǎn)移的價值、勞動者為自己的必要勞動創(chuàng)造的價值。 第九章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法的設計 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法設計的意義和目的。 存貨 盤點后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應及時進行賬務處理。 ，提取商品削價準備時，應借記 “ 商品銷售成本 ” 或 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶，貸記 “ 商品削價準備 ” 賬戶。實務中一般采用備抵法計提跌價準備。 (一 ) 存貨跌價的核算。低值易耗品的攤銷價值一般根據(jù)其用途計入 “制造費用 ”、 “管理費用 ”或 “其他業(yè)務支出 ”等賬戶。 低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。 低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。 (二 )包裝物核算方法的設計內(nèi)容 從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動資料。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。 ① 生產(chǎn)領用包裝物時，借記 “生產(chǎn)成本 ”賬戶，貸記 “包裝物 ”賬戶； ② 出售單獨計價包裝物時，按取得的收入借記 “銀行存款 ”等賬戶，貸記 “其他業(yè)務收入 ”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記 “其他業(yè)務支出 ”賬戶，貸記 “包裝物 ”賬戶； ③ 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物的賬務處理應是在發(fā)出包裝物時，借記 “營業(yè)費用 ”賬戶，貸記 “包裝物 ”賬戶。 (1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。應該注意的有三點：一是諸如 紙、繩等包裝材料應作為材料核算；二是用于儲存和保管產(chǎn)品、材料不對外銷售的包裝物應作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制 28 包裝物作為產(chǎn)成品核算。銷售退回的賬務處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過 “ 折扣與折讓 ” 賬戶，借記 “” 應交稅金 應交 增值稅 (銷項稅額 )、 “ 折扣與折讓 ” 賬戶，貸記 “ 應收賬款 ” 賬戶。 (二 )存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算。 存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進貨退回的核算、進貨退補價的核算以及進貨發(fā)生溢缺的核算。 ① 購進時，按購進原價登記 “ 庫存商品 ” 賬； ② 銷售后，按實際銷售收入借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶，平時不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； ③ 商品溢耗和商品調(diào)價，不做賬務處理； ④ 月末，主營業(yè)務成本根據(jù)倒擠方法計算出來，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶，貸記 “ 庫存商品 ” 賬戶。 (2)主要內(nèi)容和賬務處理 該核算方法采用 “ 進價記賬、盤存計銷 ” 方法。月末，要計算已銷商品的進銷差價，一般是先計算出商品成本差異率，然后計算本月銷售商品應分攤的差異額，賬務處理為：借記 “ 商品成本差異 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶。 ② 銷售商品時，業(yè)務 收入和銷貨款的賬務處理同數(shù)量金額核算法。 (3)賬務處理 ① 購進時，一般的賬務處理是借記 “ 物資采購 ” 、 “ 應交稅金 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 等賬戶。 該方法又稱為 “ 售價核算，實物負責制 ” 、 “ 撥貨計價，實物負責制 ” 。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。但其特點是： (1)“ 庫存商品 ” 賬戶按售價記賬； (2)增設 “ 商品成本差異 ” 賬戶，核算商品售價與進價之間的差額； (3)適用于零售企業(yè)各種貴重商品 的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。 ④ 受托代銷商品時，首先借記 “受托代銷商品 ”賬戶，貸記 “代銷商品款 ”賬戶；同時借 記 “應交稅金 應交增值稅 (進項稅額 )”賬戶，貸記 “應付賬款 ”賬戶；如果以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 )”、 “應付賬款 ”賬戶，同時按接收價借記 “代銷商品款 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶；如果不以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “主營業(yè)務收入 ”、 “應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 )”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記 “主營業(yè)務成本 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶；同時借記 “代銷商品款 ”賬戶，貸記 “應付賬款 ”賬戶 。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過 “分期收款發(fā)出商品 ”賬戶。 (3)賬務處理 ① 購進時，借記 “物資采購 ”、 “應交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”、 “應付賬款 ”、 “應付票據(jù) ”等賬戶；將購進商品發(fā)生的運雜費、包裝費、保險費等借記 “營業(yè)費用 ”賬戶。各種核算方法的特點、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務處理如下： (一 )數(shù)量金額核算法 (1)特點與適用范圍 核算時同時采用數(shù)量單位和貨幣單位 ，適用于批發(fā)企業(yè)。 八、商品核算方法設計內(nèi)容 商品 核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。 材料成本計算的準確性相對差一些。 便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成果，可以加速和簡化材料收發(fā)計價和材料明細賬的登記工作。 (3) 材料成本差異明細賬，財會部門應設置材料成本差 異明細賬，設置的口徑應與物資采購明細賬一致。 (1) 材料明細分類賬，倉庫和財會部門應分別設置材料明細賬。 4．明細賬種類和設置方法。 月末匯總編制 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證。對于實際成本大于計劃成本的差異 (超支差異 )應借記 “ 材料成本差異 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 賬戶；對于實際成本小于計劃成本的差異 (節(jié)約差異 )應借記 “ 物資采購 ” 賬戶，貸記 “ 材料成本差異 ” 賬戶。 2．購進的核算。 (二 )計劃成本核算 1．設置的賬戶。 (1) 實際成本核算下明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬。 4．明細賬種類和核算方法。 平時只登記明細賬，月末根 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，編制記賬憑證，一次登記總賬。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時再按正常業(yè)務處理程序進行處理。 購進材料時，一般的賬務處理是：借記 “ 物資采購 ” 、 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 )” 等賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 、 “ 應付票據(jù) ” 、 “ 預付賬款 ” 等賬戶；等收到材料并驗收入庫時，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 賬戶。 “ 物資采購 ” 賬戶、 “ 原材料 ” 賬戶。根據(jù)盤點結(jié)果填寫 “存貨盤點報告單 ”，并交有關(guān)部門處理。 期末存貨計價采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”。 (4) 制造費用。 關(guān)稅計入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價內(nèi)稅 (消費稅、資源稅、城市維護建設稅等 )計入存貨成本，價外稅(增值稅 )要視情況而定。對于前者，商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。 附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費用。 24 影響企業(yè)收入存貨計價的因素有四個方面： (1) 購貨價格。 該方法平時只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實地盤點來確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末結(jié)存存貨的成本和當期發(fā)出存貨的成本。 永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )又稱賬面盤存法 (賬面盤存制 )。 實地盤存法 (實地盤存制 )又稱定期盤存法 (定期盤存制 )，該方法通過設置詳細的存貨明細分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。 六、存貨計價方法選擇和清查盤點制度的設計 (一 )存貨計價方法的選擇 存貨計價包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計價 (收入存貨價值 )、發(fā)出存貨計價 (發(fā)出存貨價值 )和期末存貨計價 (結(jié)存價值確定 )四個方面。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進銷存報告單和銷貨小票。 (二 )零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。 。 (一 )工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序 制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。 （ 3）發(fā)貨制下的憑 證流轉(zhuǎn)程序 (1)開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知； (2)財會部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務部門； (3)業(yè)務部門將合同與結(jié)算憑證核對后，將結(jié)算憑證退回給財務部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存； (4)財會部門辦理貨款承付手續(xù)； (5)業(yè)務部門將收 貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫； (6)倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運部門接貨送倉庫，倉庫驗收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (7)倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財會部門和業(yè)務部門； (8)財會部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。 （ 1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 供貨單位送交送貨通知； (2) 購貨單位業(yè)務部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位； (3) 供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (4) 供貨單位持收貨單 (第二、三聯(lián) )和發(fā)票結(jié)算貨款； (5) 購貨單位財務部門核對發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登 記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務部門； (6) 供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款； (7) 購貨單位業(yè)務部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。 2． 進貨憑證的設計 企業(yè)進貨業(yè)務涉及的憑證主要有詢 /報價單、訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。 （二）進貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1． 設計進貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。 （一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式 貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。 三、進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務監(jiān)控制度設計基本要點比較 進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務監(jiān)控制度設計的基本要點可對比如下表： 進貨業(yè)務 銷貨業(yè)務 儲存業(yè)務 職務分離制度 職務分離制度 保管責任制度 請購單控制制度 訂單控制制度 存貨收發(fā)和計量制度 訂貨控制制度 銷售價格政策控制制度 永續(xù)或?qū)嵉乇P存制度 貨物驗收制度 銷售發(fā)票控制制度 存貨質(zhì)量管理制度 入賬付款或應付賬款控制制度 收款業(yè)務控制制度 明細賬分戶制度 會計稽核與對賬制度 退貨業(yè)務控制制度 賬簿登記制度 售后服務控制制度 22 四、進貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計 進貨業(yè) 務憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。 儲存業(yè)務 ； ； ； ； ，容易造成損失。 銷貨業(yè)務 ； 、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計量； 。 二、進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務的特點以及各自監(jiān)控制度設計的目標 業(yè)務特點 監(jiān)控制度設計目標 進貨 業(yè)務 1．與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián) 系密切； 2．直接導致貨幣資金的支出或?qū)ν庳搨脑黾樱? 3．業(yè)務繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。 (二 )存貨監(jiān)控與核算辦法設計的意義和目的。 21 一、存貨監(jiān)控與核算辦法設計的特點、意義與目的 (一 )存貨監(jiān)控與核算辦法設計的特點。 第七章 貨幣資金監(jiān)控與核算辦法的設計 一、貨幣資金的內(nèi)容和特點 貨幣資金： 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 修正指標用于調(diào)整基本指標中存在的不合理部分。上年銷售收入總額 100％ 資本積累率＝本年所有者權(quán)益增長額 247。資產(chǎn)總額 100％ 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤 247。平均資產(chǎn)總額 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。平均凈資產(chǎn) 100％ 總資產(chǎn)報酬率＝ (利潤總額 ＋利息支出 )247。 基本指標以凈資產(chǎn)收益率為核心。企 業(yè)效績評價指標包括基本指標和修訂指標。 3．企業(yè)效績評價表設計。 一般情況下，該表按照變動成本法編制，即通過 銷售收入－變動費用 =貢獻毛益；貢獻毛益－固定費用 =凈利潤 進行預測。表中應反映利潤實際數(shù)比計劃數(shù)或上期數(shù)的增減變化情況及其各利潤項目對利潤總額變化的影響程度。 (四 )利潤分析、預測和效績評價表的設計 : 1．利潤分析 表。 (三 )期間費用報表的設計 期間費用包括管理費用、財務費用和營