【正文】 會計制度設(shè)計 四川省廣播電視大學(xué) 制作人：薛從彬 第一章 總論 ? 通過本章學(xué)習(xí)，要認(rèn)真了解會計法規(guī)體系、會計環(huán)境、內(nèi)部控制制度和會計制度設(shè)計的目標(biāo)、原則、程序及內(nèi)容；應(yīng)深入理解會計制度設(shè)計與會計法規(guī)體系、會計環(huán)境、內(nèi)部控制制度的關(guān)系；掌握并能夠應(yīng)用會計處理方法選擇的內(nèi)容。 第一節(jié) 會計法規(guī)體系與會計制度設(shè)計的目標(biāo) ?一、會計制度設(shè)計的概念 就是用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，應(yīng)用文字、圖表等形式，對全部會計核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計工作。 ?二、會計制度設(shè)計的任務(wù) ?三、企業(yè)會計制度設(shè)計的基本要求是： ?四，會計法規(guī)體系 ? 縱向看： ? 橫向看：會計核算方面的法規(guī)，會計監(jiān)督方面的法規(guī)，會計機構(gòu)和會計人員方面的法規(guī)，會計工作管理方面的法規(guī)。 ?五，會計法規(guī)體系和會計制度設(shè)計的關(guān)系 具體的關(guān)系 ?六，會計制度設(shè)計的目標(biāo) ，增強自我約束機制 ，加強會計監(jiān)督 ，提高經(jīng)濟效益 第二節(jié) 會計制度設(shè)計范圍與內(nèi)容 ?一、企業(yè)會計制度設(shè)計的任務(wù) 是在充分研究企業(yè)組織形式的基礎(chǔ)上，以建立科學(xué)的內(nèi)部核算與控制基督制度為目標(biāo)的，滿足多方面 要求的企業(yè)內(nèi)部會計管理體系。 ?二、企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的內(nèi)容 主要有：財務(wù)會計制度設(shè)計，成本會計制度設(shè)計，內(nèi)部控制制度設(shè)計，管理會計制度設(shè)計，計算機會計制度設(shè)計。 第三節(jié) 會計環(huán)境與會計制度設(shè)計 ?會計環(huán)境性假設(shè)： 會計主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng) 營 ?企業(yè)所處的具體環(huán)境： 企業(yè)組織形式 企業(yè)規(guī)模 企業(yè)所處的行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點 ?會計制度設(shè)計既包括國家頒布的企業(yè)必修執(zhí)行的統(tǒng)一會計制度，又包括企業(yè)自行設(shè)計的內(nèi)部會計制度。 ? 企業(yè)在依據(jù)會計法規(guī)體系設(shè)計自身的內(nèi)部會計制度時要考慮：企業(yè)組織形式，企業(yè)規(guī)模，企業(yè)所處的行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點。 第四節(jié) 會計制度設(shè)計的原則與程序 ?一、會計制度設(shè)計的原則 ?二、會計制度設(shè)計的程序 ?三、編寫會計制度設(shè)計時應(yīng)注意處理的幾個關(guān)系： 第五節(jié) 會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度 ?一、內(nèi)部控制制度的概念 內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。 ?二、內(nèi)部控制制度的作用 ，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 轉(zhuǎn) ?三、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則 1. 合理分工原則 2. 內(nèi)部牽制原則 3. 審核檢查原則 4. 經(jīng)濟責(zé)任原則 5. 成本效益原則 ?四、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個內(nèi)部控制制度，一般由以下幾部分內(nèi)部控制制度構(gòu)成：組織機構(gòu)控制制度，不相容職務(wù)分離制度，授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，信息質(zhì)量控制制度，預(yù)算控制制度，實物安全控制制度，文件記錄控制制度，業(yè)績報告控制制度和內(nèi)部審計制度。 第二章 會計報表的設(shè)計 ? 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解會計報表設(shè)計的目標(biāo)、原則和會計報表設(shè)計的種類與內(nèi)容；報表和合并利潤表設(shè)計的原理；能夠應(yīng)用現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表設(shè)計的原理；了解附表和附注設(shè)計的原理。 第一節(jié) 會計報表設(shè)計總論 ?一、會計報表設(shè)計的目標(biāo) 財務(wù)會計的目標(biāo)是通過全面揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理當(dāng)局、現(xiàn)在的和潛在的投資者及債權(quán)人、政府管理部門以及其他信息使用者，提供盡可能準(zhǔn)確、充分、通用、對決策有用的信息。而企業(yè)的會計報表就是向信息使用者傳遞上述會計信息的重要手段和途徑，就是反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。 因此，財務(wù)會計的目標(biāo)決定了會計報表設(shè)計的目標(biāo)：以最簡明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的信息。 ?二、會計報表種類的設(shè)計 1. 按會計報表是否對外保送或公告，可分為對外報表和內(nèi)部報表。 2. 按會計報表的編制時間，可以分為定期報表和非定期報表。 3. 按會計報表反映內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。 4. 按照會計報表所反映內(nèi)容重要性程度不同可以分為主表和附表 5. 按照會計報表所反映主體不同，可分為個別會計報表、合并會計報表、分部會計報表和匯總會計報表。 ?三、會計報表設(shè)計的原則 （一）報表指標(biāo)體系完整 （二）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 （三）具有可比性與一貫性 （四）便于編制與分析 ?四、會計報表內(nèi)容的設(shè)計 會計報表設(shè)計的基本內(nèi)容包括：報表名稱與編號，報表日期，編制單位，幣種與金額單位，文字，會計信息指標(biāo)體系和附注。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計 ?一、資產(chǎn)負(fù)債表格式的設(shè)計 （一）帳戶式與報告式 帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)項目列在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。 報告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目自上而下排列。 ?（二）備抵式與直接式 在備抵式下，有關(guān)項目的金額是經(jīng)過抵件后以其凈額列示出來的。如“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等。 在直接式下，有關(guān)項目的金額直接以其余額填列。如“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等。 ?二、資產(chǎn)負(fù)債表項目的設(shè)計 資產(chǎn)負(fù)債表項目主要就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個大類，其各大類又可根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分。 ?三、資產(chǎn)負(fù)債表排列次序的設(shè)計 （一）資產(chǎn) 在資產(chǎn)內(nèi)部，各類別可以根據(jù)其重要性程度的不同排列，也可以根據(jù)其流動性（變現(xiàn)能力）的不同排列。 （二）負(fù)債與所有者權(quán)益 負(fù)債和所有者權(quán)益一般應(yīng)該按照償還順序排列，即需要先償還的排列在前面，后償還的排列在后面。 負(fù)債內(nèi)部，一般按負(fù)債的流動性進(jìn)行排列。 所有者權(quán)益內(nèi)部，一般按永久性程度進(jìn)行排列。 第三節(jié) 利潤表的設(shè)計 ?一、利潤表項目的設(shè)計 （一）本期營業(yè)觀下的項目設(shè)計 在本期營業(yè)觀下，利潤表只反映本期的、由營業(yè)產(chǎn)生的收入、費用、利潤，而對非經(jīng)常項目、前期損益等非本期的、非營業(yè)的收入、費用所形成的利潤則不列入利潤表，將其列入利潤分配表。即按本期營業(yè)觀，利潤表包括的項目主要是主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè) 費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益與所得稅等。 （二）損益滿計觀 按照損益滿計觀，利潤表除了需要包括按本期營業(yè)觀編制時所包括的項目之外，還需要包括營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等項目。 我國《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的利潤表采用的是損益滿計觀。 ?二、利潤表格式的設(shè)計 利潤表的格式一般存在兩種，即單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入加在一起，然后將所有的費用加在一起，通過一次計算得出當(dāng)期損益。 多步式利潤表是通過若干步驟計算得出當(dāng)期損益。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的設(shè)計 ?一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 編制現(xiàn)金流量表，必須先明確編制的基礎(chǔ)，一般均為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 ?二、現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量一般以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的規(guī)模、方向和結(jié)構(gòu)，便于會計報表使用者正確評價企業(yè)的支付能力和償債能力，分析企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量的項目受現(xiàn)金流量表編制方法和各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動特點的影響。 ?三、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）直接法 直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 （二）間接法 間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 第五節(jié) 附表及內(nèi)部報表的設(shè)計 ?一、附表的設(shè)計 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的附表 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要有存貨表、固定資產(chǎn)及累計折舊表與在建工程表、外幣資金情況表等。 （二）利潤表的附表 企業(yè)利潤表的附表主要有主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、營業(yè)費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表等。 ?二、內(nèi)部報表的設(shè)計 （一）內(nèi)部報表的特點 特點主要為：內(nèi)容更具針對性，以滿足特點管理部門或人員的特定要求；它的指標(biāo)更具多陽性，以突出其分析與評價的作用；它的編制時間更具靈活性。 （二）內(nèi)部報表的種類 內(nèi)部報表主要有日報表和定期報表。日報表有：貨幣資金變動情況表，商品進(jìn)銷存報表等；定期報表有存貨表、固定資產(chǎn)及累計折舊表、在建工程表、外幣資金情況表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等。 第六節(jié) 合并會計報表的設(shè)計 ?一、合并會計報表的基本前提 （一）合并范圍 凡是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)均納入合并會計報表合并范圍。 （二）對子公司權(quán)益性投資的核算方法。 （三）會計期間和會計政策的統(tǒng)一。 （四）對子公司以外幣編制的會計報表進(jìn)行折算。 ?二、編制合并會計報表前的準(zhǔn)備工作 （一）設(shè)計匯總企業(yè)集團內(nèi)部交易事項資料的有關(guān)報表 （二）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料 一般通過提供各種可直接填寫的表格來規(guī)范。 （三）規(guī)范子公司的會計基礎(chǔ)工作 主要有：正確使用會計科目，及時對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理和加強對帳。 ?三、合并會計報表的設(shè)計 （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表與個別資產(chǎn)負(fù)債表的不同之處在于需要增加若干項目，以滿足反映企業(yè)集團財務(wù)狀況的需要。這些項目主要有： 1. 合并價差項目 2. 少數(shù)股東權(quán)益項目 3. 外幣報表折算差額 (二）合并利潤表 合并利潤表與個別利潤表的差異在于：當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，由于子公司的凈利潤已還原為各項收入與支出并入母公司的各項收入與支出中，即子公司的全部凈利潤均已納入母公司凈利潤中，而母公司只應(yīng)擁有與其持股比例相稱的部分，所以，子公司本期收益中屬于少數(shù)股東的部分，要設(shè)置“少數(shù)股東本期收益”項目予以反映。 （三）合并利潤分配表 合并利潤分配表與個別利潤分配表相同。 （四）合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表與個別現(xiàn)金流量表的差異是：當(dāng)納入合并會計報表合并范圍的子公司為非全資子公司時，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出影響到了企業(yè)集團現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，所以要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。 主要增加的項目有：“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”、“子公司減少注冊資本支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”、“子公司支付少數(shù)股東的股利”。 第三章 會計憑證、會計賬薄和會計科目的設(shè)計 ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該理解會計憑證設(shè)計的目標(biāo)，能夠應(yīng)用原始憑證和記賬憑證以及會計憑證傳遞程序設(shè)計的原理；理解會計賬薄設(shè)計的目標(biāo)，能夠應(yīng)用會計賬薄內(nèi)容、種類與格式設(shè)計的原理；理解會計科目設(shè)計的目標(biāo)，能夠應(yīng)用總分類科目、明細(xì)分類