【正文】 。 賬頁內(nèi)容主要包括帳戶名稱、記賬日期、憑證種類與編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、帳戶名稱與對應(yīng)帳戶、借方各項(xiàng)發(fā)生額與發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方各項(xiàng)發(fā)生額與發(fā)生額合計(jì)數(shù)、余額、記賬符號和賬頁頁次。 ?二、總分類科目與帳戶的設(shè)計(jì) （一）按照會計(jì)科目與帳戶所反映的內(nèi)容設(shè)計(jì) 會計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容分為六大會計(jì)要素，相應(yīng)地會計(jì)科目分為了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 2. 負(fù)債類：主要有借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付債券、其他長期應(yīng)付款等。 4. 成本類：主要有生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。 （二）按照帳戶的用途設(shè)計(jì) 按照帳戶的用途可以將會計(jì)科目分為下面幾類：盤存類會計(jì)科目、結(jié)算類科目、所有者權(quán)益類科目、跨期攤配科目、集合分配科目、成本計(jì)算科目、期間科目、財(cái)務(wù)成果科目、調(diào)整科目等。 ?三、明細(xì)分類科目與帳戶的設(shè)計(jì) 設(shè)置明細(xì)科目時(shí)可依據(jù)以下原則： 1. 按核算內(nèi)容的類別或項(xiàng)目分別設(shè)計(jì) 2. 按核算內(nèi)容的對象分別設(shè)計(jì) 3. 按業(yè)務(wù)部門設(shè)計(jì) 4. 按核算內(nèi)容的種類、對象、地點(diǎn)、用途相結(jié)合設(shè)計(jì) ?四、會計(jì)科目表的設(shè)計(jì) （一）會計(jì)科目的排列 在會計(jì)科目表中，一般將會計(jì)科目按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類與其在會計(jì)報(bào)表中填列項(xiàng)目的順序排列。 （三）會計(jì)科目的使用說明 會計(jì)科目的使用說明主要包括以下一些內(nèi)容： 1. 會計(jì)科目的核算內(nèi)容與范圍 2. 會計(jì)科目的核算方法 3. 明細(xì)科目的設(shè)置 4. 其他應(yīng)說明的事項(xiàng) 第四章 賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)和會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員的設(shè)置 ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的目標(biāo)，理解會計(jì)核算組織程序選擇的原理，理解會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則及其模式，理解會計(jì)人員崗位責(zé)任制的設(shè)計(jì)和會計(jì)人員的任職資格與配備。 第二，簡化和減少會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄和會計(jì)報(bào)表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計(jì)核算手續(xù)，節(jié)約費(fèi)用支出。 第四，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會計(jì)信息，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，滿足會計(jì)信息使用者的要求。 這四種帳務(wù)處理程序的共同之處在于：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證、一般都是根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）和記賬憑證登記日記帳和明細(xì)分類帳，都要根據(jù)賬薄記錄編制會計(jì)報(bào)表。 ?三、帳務(wù)處理程序的選擇 一般而言，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量大小、業(yè)務(wù)種類的繁簡、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與人員分工以及會計(jì)核算手段等方面的差異在選擇帳務(wù)處理程序時(shí)會產(chǎn)生差異。 針對業(yè)務(wù)種類繁簡方面的差異，像銀行業(yè)務(wù)比較單一，要求時(shí)效性，可以原始憑證代替記賬憑證，直接依據(jù)科目日結(jié)單登記總帳；在一般企業(yè)中，業(yè)務(wù)單一的企業(yè)可以通過匯總記賬憑證進(jìn)行帳務(wù)處理；在業(yè)務(wù)較繁雜的企業(yè)中，可以采用科目匯總表形式進(jìn)行帳務(wù)處理。 針對會計(jì)核算手段方面的差異，采用手工處理的企業(yè)要選擇能夠相對減少工作量的帳務(wù)處理程序；而現(xiàn)代企業(yè)由于采用了電算化，會計(jì)核算工作量的問題居次要地位，更重要的問題是如何提供更多、更有用的會計(jì)信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，因此，在選擇帳務(wù)處理程序時(shí)可以不考慮工作量的問題。 集中設(shè)置是指在企業(yè)一級設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的部門、單位則不設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，不辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。 通常，大中型企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)較為復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多，與此相適應(yīng)，會計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)也較為龐大。 小型企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)較為簡單、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少，與此相適應(yīng)，會計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)也較為簡單。 如果大中型企業(yè)的經(jīng)營管理組織系統(tǒng)采用分權(quán)式，會計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)也就相應(yīng)采用分權(quán)式管理。 ?二、會計(jì)人員的配備 （一）會計(jì)人員配備的步驟： 一是會計(jì)工作的分解和會計(jì)機(jī)構(gòu)定崗定編；二是根據(jù)崗位的需要聘任相應(yīng)的會計(jì)人員。 （三）會計(jì)人員的任職資格 在大中型企業(yè)，總會計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)由具有高級會計(jì)師任職資格的人員擔(dān)任；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管應(yīng)由具有會計(jì)師以上任職資格的人員擔(dān)任；會計(jì)機(jī)構(gòu)中各內(nèi)部組織的負(fù)責(zé)人，應(yīng)由具有助理會計(jì)師以上任職資格的人員擔(dān)任；一般會計(jì)人員至少必須具有會計(jì)員以上任職資格。 第五章 貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)；深入理解其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)；掌握貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方法和貨幣資金會計(jì)核算的設(shè)計(jì)方法。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ?一、授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度 （一）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 （ 1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 （ 3）對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。 （ 3）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金帳戶的記賬工作。 （ 5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人監(jiān)管。 （ 7）出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對帳的人員相分離。 （ 2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。 ?三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 貨幣資金支出的控制程序設(shè)計(jì)一般包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)： 1. 支付申請 2. 支付審批 3. 支付復(fù)核 4. 辦理支付 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。 （二）企業(yè)與銀行的對帳制度 為加強(qiáng)對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對帳外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。 2. “銀行存款”帳戶與銀行存款日記帳 3. 外幣銀行存款 （二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) 其他貨幣資金帳戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)帳戶。 ?三、貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì) 貨幣資金日常報(bào)告的目的主要是供管理當(dāng)局及時(shí)了解當(dāng)期企業(yè)的貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)突出以下四點(diǎn)：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時(shí)間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來源渠道和用途；四是能夠反映明日可實(shí)際動用的最大額度。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo) ?一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。 ?二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （一）縮短收帳期限，盡可能避免壞帳損失 （二）防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全 （三）保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實(shí)恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ?一、應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策 這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。它要求： 會部門操作； ，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時(shí)與客戶對賬； 理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。 編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。 表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。 （七）恰當(dāng)?shù)膲馁~會計(jì)政策選擇制度 了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分比法，由企業(yè)自行確定。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或 董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理辦公會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。因此，應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制方法設(shè)計(jì)基本上都比照應(yīng)收帳款來進(jìn)行。除此之外，還應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制方法建立、完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度和預(yù)付賬款的會計(jì)控制制度。 在一般情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易交割確認(rèn)應(yīng)收帳款的入帳金額，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。 （二）應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理方法 1. 帶息商業(yè)匯票 2. 不帶息商業(yè)匯票 3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ?三、其他應(yīng)收款的核算方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”帳戶核算上述其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，該帳戶是資產(chǎn)類帳戶，借方登記各類其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回，期末借方余額反映已經(jīng)發(fā)生尚未收回的其他應(yīng)收款。 ?四、預(yù)付帳款的核算方法 為了反映預(yù)付帳款的支付和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶進(jìn)行核算。 根據(jù)歷史成本原則的要求，企業(yè)的預(yù)付帳款應(yīng)在款項(xiàng)預(yù)付時(shí)按實(shí)際付出的金額入帳。 （二）壞帳的估計(jì)方法 常見的估計(jì)方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法三種。 第七章 存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，掌握存貨購進(jìn)、銷售和儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計(jì)方法。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷對路的盈利產(chǎn)品，必須采購生產(chǎn)適用、價(jià)格公道、質(zhì)量合格的原材料。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購業(yè)務(wù)的控制與核算， ?根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會計(jì)制度。存貨采購業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： 1．它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2．它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3．業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞 ?二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 針對存貨采購業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為： 、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 讓； 、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率； 、準(zhǔn)確提供存貨采購的會計(jì)信息。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有： ，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進(jìn)行公開詢價(jià)。 驗(yàn)收保管。 分離。 分離。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時(shí)間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進(jìn)行綜合審查后批準(zhǔn)。 （三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時(shí)，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，待獲取報(bào)價(jià)單后比較供應(yīng)貨物的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時(shí)間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時(shí)傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計(jì)等有關(guān)部門， 以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。 （四）貨物驗(yàn)收控制制度 企業(yè)所訂購的貨物到達(dá)時(shí)必須由與采購部門、使用部門和會計(jì)部門相分離的保管部門進(jìn)行驗(yàn)收保管。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗(yàn)收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時(shí)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門