【正文】 。如：應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬。合計(jì)式主要是成本類和損益類賬戶，是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)一步分類，簡化記賬手續(xù)，如制造費(fèi)用明細(xì)賬。六、備查賬的設(shè)計(jì)（簡單應(yīng)用）（一）代管財(cái)產(chǎn)物資登記簿對一些所有權(quán)不在企業(yè)，但企業(yè)負(fù)有保管責(zé)任的財(cái)產(chǎn)物資，需要通過備查賬來登記反映情況，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，代管商品等。（二）賬外財(cái)產(chǎn)登記簿：所有權(quán)屬于企業(yè)，但不在日記賬和分類賬保留其價(jià)值的財(cái)產(chǎn)物資如企業(yè)采用一次性攤銷的低值易耗品，記錄領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人、領(lǐng)用數(shù)量、報(bào)廢日期等情況以加強(qiáng)資產(chǎn)控制。（三）其他登記簿：如重要的空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況。備查簿的設(shè)計(jì)特點(diǎn)是，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)和管理的需要，不過于強(qiáng)調(diào)資金的平衡關(guān)系和記賬方法。第四節(jié)　會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)一、會計(jì)核算概念與設(shè)計(jì)意義（一）會計(jì)核算形式概念（識記）會計(jì)核算形式是指在會計(jì)核算中，以賬簿體系為核心，將會計(jì)憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機(jī)結(jié)合起來的形式，或稱會計(jì)核算組織程序。賬簿體系是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系。記賬程序是指憑證的填制、賬簿的登記以及根據(jù)賬簿編制會計(jì)報(bào)表的順序。記賬方法是指用手工登記還是用計(jì)算機(jī)登記。企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算即從收集和審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)賬務(wù)處理過程或?yàn)闀?jì)信息的重要載體，它們之間相互聯(lián)系構(gòu)成會計(jì)信息的有序性。會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)與會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿設(shè)計(jì)有著直接關(guān)系，在設(shè)計(jì)中提出在會計(jì)制度中選用哪些賬簿，這些賬簿如何構(gòu)成記錄企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的體系各種賬簿之間怎樣進(jìn)行聯(lián)系，確定原始憑證和記賬憑證的種類格式，它們與賬簿記錄怎樣進(jìn)行聯(lián)系確定在哪些環(huán)節(jié)上編出何種會計(jì)報(bào)告確定如何整理、傳遞會計(jì)憑證，如登記各種賬簿，根據(jù)賬簿記錄如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表等各項(xiàng)工作的順序。會計(jì)核算形式設(shè)計(jì)具有較大的靈活性，設(shè)計(jì)得當(dāng)與否對會計(jì)工作的組織與管理影響極大。（二）會計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義會計(jì)核算形式是企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要組成部分。，保證會計(jì)信息質(zhì)量。，保證會計(jì)工作有序進(jìn)行。，提高會計(jì)工作效率。二、會計(jì)核算形式設(shè)計(jì)原則（領(lǐng)會）（一）集中統(tǒng)一性與實(shí)際情況相結(jié)合。在遵循現(xiàn)行的政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際設(shè)計(jì)的會計(jì)核算形式才能達(dá)到合法性和可操作性。（二）會計(jì)核算與經(jīng)營管理相結(jié)合。（三）合理簡化手續(xù)與保證會計(jì)信息質(zhì)量相結(jié)合。應(yīng)在保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提下，敢于創(chuàng)新，刪繁就簡，提高會計(jì)工作效率。三、會計(jì)核算形式的種類（識記，領(lǐng)會）登記總賬根據(jù)一張一張的記賬憑證登記，這種核算形式叫做記賬憑證核算形式；登記總賬時(shí)，為了減少工作量，根據(jù)匯總憑證來登記，這種核算形式就叫匯總記賬憑證核算形式；登記總賬時(shí)，根據(jù)科目匯總表來登記，這種核算形式叫做科目匯總表核算形式。兩大類：一類是逐筆記賬型核算形式主要包括記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式等。一類是匯總型核算形式包括憑證匯總核算形式和賬簿匯總核算形式。其中，憑證匯總核算形式包括匯總記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式。賬簿匯總核算形式主要有多欄日記賬核算形式和憑證核算形式。各種會計(jì)核算形式不同，關(guān)鍵在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。逐筆記賬型核算形式匯總記賬型核算形式（1）科目匯總表核算形式（2）匯總記賬憑證核算形式（1）多欄日記賬核算形式（2）憑單日記賬核算形式（一）逐筆記賬型核算形式（領(lǐng)會）。逐筆記賬型核算形式是指記賬憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬的核算形式。有兩種形式：記賬憑證核算形式和日記總賬核算形式。記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（3）和收款、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬登記總分類賬。（6）核對總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。（7）根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。日記總賬核算形式的賬務(wù)處理程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（3）根據(jù)收款、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬登記日記總賬。（6）核對日記總賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。（7）根據(jù)日記總賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。兩者的不同點(diǎn)表現(xiàn)在總賬的設(shè)置與登記方法不同。日記總賬核算形式需設(shè)置一本既序時(shí)又分類的聯(lián)合賬簿日記總賬。兩者的共同點(diǎn)表現(xiàn)在記賬憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬：記賬憑證的設(shè)置相同，會計(jì)核算形式步驟相同，即填制記賬憑證、登記日記賬、登記明細(xì)賬、登記總賬或日記總賬、對賬和編表。（二）匯總記賬型核算形式（領(lǐng)會）匯總記賬型核算形式是指記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬的核算形式。（1）相同點(diǎn)。記賬憑證都是匯總之后再登記總分類賬。（2）不同點(diǎn)。①科目匯總表記賬憑證既可統(tǒng)一設(shè)計(jì)通用的，也可分別設(shè)計(jì)專業(yè)的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而后者必須分別設(shè)計(jì)收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證。②科目匯總表只設(shè)計(jì)一種匯總憑證科目匯總表，后者必須分別 設(shè)計(jì)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。③二者匯總憑證的匯總方法不同，前者是大匯總，匯總后不反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，后者是分類匯總，匯總后的賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰。④相比較而言，前者匯總起來較為簡便容易，后者匯總時(shí)較為復(fù)雜、難度大?？颇繀R總表核算形式的程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（3）根據(jù)收款、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表。（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。（7）核對總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。（8）根據(jù)日記總賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證核算形式的程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（3）根據(jù)收款、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證。（6）根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（7）核對總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。（8）根據(jù)日記總賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。憑證匯總型核算形式簡化了登記總賬的手續(xù)，但復(fù)雜，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。而科目匯總表核算形式在我國手工記賬條件下使用得較為廣泛。（領(lǐng)會）（1）多欄日記賬核算形式是根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。即根據(jù)記賬憑證逐筆登記多欄式庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，月終，根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬中的科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及轉(zhuǎn)賬憑證直接登記總賬。1）多欄式日記賬核算形式的程序：①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。②根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。③和收款、付款憑證登記多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。④根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬。⑤根據(jù)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬登記總分類賬。⑥核對總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。⑦根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。2）優(yōu)點(diǎn)：避免了登記日記賬與登記總賬的重復(fù)勞動，減輕了登記總賬的工作量。缺點(diǎn)：一定程度上增加了庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬登賬難度和工作量，它主要適用于收付款業(yè)務(wù)較多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。（2）憑單日記賬核算形式是設(shè)置具有多種日記賬作用的特殊賬簿――憑單日記賬，記錄發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并以憑證單日記賬作為過賬媒介匯總登記總分類賬。需要設(shè)計(jì)憑單日記賬。1）憑單日記賬核算形式的程序：①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。②根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制付款憑證。③根據(jù)付款憑證登記憑單式日記賬。④根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、付款憑證登記明細(xì)分類賬。⑤根據(jù)付款憑證和憑單日記賬、明細(xì)分類賬登記總分類賬。⑥核對總分類賬與憑單日記賬、明細(xì)賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。⑦根據(jù)總分類賬編制會計(jì)報(bào)表。2）優(yōu)點(diǎn)：提供的核算資料比較詳細(xì)和及時(shí)，簡化了編制記賬憑證的工作，在賬簿上對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作比較完整的序時(shí)記錄，方便分析和檢查，在憑單日記賬上對各有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額進(jìn)行了自然匯總，簡化了登記總賬的工作，并作用于不需要進(jìn)行專門的整理和匯總工作，總賬與憑單日記賬相互配合，可以全面反映和分析資金運(yùn)動的來龍去脈。3）缺點(diǎn)：賬薄組織復(fù)雜，種類太多，某些業(yè)務(wù)較少的科目還需要借助記賬憑證，這樣憑證、賬簿之間易發(fā)生混亂，不便于統(tǒng)一保管。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，會計(jì)人員分工細(xì)的大型企事業(yè)單位。四、會計(jì)核算形式的比較與選擇只有設(shè)計(jì)科學(xué)的會計(jì)核算形式，才能有效地組織會計(jì)核算工作，各種會計(jì)核算形式之間并不是完全孤立的，相互排斥的，它們可以根據(jù)各單位具體情況的需要變通使用。設(shè)計(jì)時(shí)究竟采用何種會計(jì)核算形式，關(guān)鍵是考慮企業(yè)單位的規(guī)模大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多少，并結(jié)合被設(shè)計(jì)單位的實(shí)際情況來決定。（一）會計(jì)核算形式設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的外界因素企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，會計(jì)機(jī)構(gòu)人員和會計(jì)核算手段。中小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量較少，企業(yè)管理和決策對會計(jì)信息的依賴性較小，會計(jì)信息主要是滿足外部的需要，如對外報(bào)表編制和納稅申報(bào)。設(shè)計(jì)時(shí)首先考慮的是簡單實(shí)用，可選擇日記總賬或記賬憑證核算形式。大中型企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量多，企業(yè)管理和決策對會計(jì)信息領(lǐng)帶性強(qiáng)，而且儲核算目標(biāo)除了滿足對外報(bào)告的需要外，更重要的是為內(nèi)部提供較為詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。一方面要考慮處理大量會計(jì)信息的需要，另一方面要便于對會計(jì)信息進(jìn)行分析，為此，可采用匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬會計(jì)核算形式。企業(yè)業(yè)務(wù)綜合性強(qiáng)或者單一，會計(jì)核算形式也不同。如銀行業(yè)務(wù)單一的，可使用統(tǒng)一監(jiān)制的原始憑證代替記賬憑證，直接依據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；在一般企業(yè)中，業(yè)務(wù)單一的企業(yè)還可以通過日記總賬或匯總記賬憑證來進(jìn)行賬務(wù)處理。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜的企業(yè)中，簡化一些，可采用科目匯總表形式來進(jìn)行賬務(wù)處理。在機(jī)構(gòu)較小的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員較少，財(cái)務(wù)部門由一名會計(jì)和一名出納組成，賬務(wù)處理和報(bào)表只有一人負(fù)責(zé)?？刹捎糜涃~憑證核算形式或日記總賬核算形式來進(jìn)行賬務(wù)處理。在大型企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員較多，分工較細(xì)，要考慮業(yè)務(wù)之間的交叉處理，會計(jì)科目之間的銜接和匯總，采用匯總記賬憑證、科目匯總表會計(jì)核算形式。手工記賬，會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)重點(diǎn)是如何減少記賬工作量。電算化，更重要的是如何設(shè)置會計(jì)科目；如何利用現(xiàn)代化手段為管理提供更多、更有用的會計(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；如何設(shè)計(jì)出既符合內(nèi)部控制要求，又滿足企業(yè)個(gè)性化需要的會計(jì)核算形式置入財(cái)務(wù)軟件，真正提高會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。（二）會計(jì)核算形式設(shè)計(jì)應(yīng)注意的問題。（1）多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)，其特點(diǎn)是保留多欄式日記賬優(yōu)點(diǎn)的前提下，對轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行匯總，再根據(jù)匯總的各科目數(shù)字登記總賬，從而達(dá)到減輕會計(jì)工作量的目的。適用于收付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都較多，規(guī)模較大的企事業(yè)單位。步驟：①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。②根據(jù)收款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬，根據(jù)付款憑證登記其支出日記賬。③根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，并參考原始憑證及其匯總表登記明細(xì)分類賬。④根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款收入、支出日記賬有關(guān)專欄的合計(jì)數(shù)登記總賬。⑤根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表或匯總轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記總賬，同時(shí)，核對總賬和明細(xì)賬是否相符。⑥根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會計(jì)報(bào)表。（2）科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)。吸收了科目匯總表手續(xù)簡便易于掌握的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)吸收了日記總賬利用賬戶匯總且賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰的優(yōu)點(diǎn)。先對收、付款憑證利用科目匯總表定期進(jìn)行匯總，將匯總的各科目發(fā)生額記入總賬，同時(shí)，對轉(zhuǎn)賬憑證采用轉(zhuǎn)賬日記賬進(jìn)行記賬和匯總，并將各科目的匯總數(shù)也記入總賬。這樣總賬中記錄了兩種來源的數(shù)據(jù)，根據(jù)總賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。步驟：①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。②根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。③根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記轉(zhuǎn)賬日記賬，并定期匯總。④根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證登記有關(guān)明細(xì)賬。⑤根據(jù)現(xiàn)金收付和銀行存款收付款憑證定期編制科目匯總表。⑥根據(jù)科目匯總表和轉(zhuǎn)賬日記賬匯總數(shù)登記總分類賬。⑦將總分類賬與序時(shí)賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對。⑧根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（領(lǐng)會）為避免重復(fù)，減少工作量，提高效率，可從原始憑證與記賬憑證的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)。（1）匯總原始憑證。它是減少重復(fù)工作的最有效途徑。根據(jù)匯總記賬憑證編制記賬憑證。（2）以部分原始憑證代替記賬憑證。對固定、大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果原始憑證由企業(yè)印制，可以原始憑證代替記賬憑證。（3）不逐筆編制記賬憑證而編制簡易記賬憑證或累計(jì)記賬憑證，以簡化登賬的工作量。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（1）從記賬憑證與日記賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)。①設(shè)計(jì)一式兩份的套寫記賬憑證，一份隨同原始憑證傳遞，過賬，一份由出納分別按現(xiàn)金和銀行存款序時(shí)歸類，每日分別裝訂，并結(jié)出當(dāng)日的收付款總額或及累計(jì)結(jié)余額，以代替現(xiàn)金銀行存款日記賬。②套寫日記賬。出納直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，利用其中一份日記賬代替記賬憑證，以每日的累計(jì)庫存現(xiàn)金（或銀行存款）記賬憑證代