【正文】 二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的控制要點包括： (一 )生產(chǎn)計劃控制制度 此項控制制度包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)計劃兩部分。 3．意義。 1．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容。 (二 ) 存貨盤點的核算。 ，期末存貨計價采用 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ” 。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。但是由于其價值較低或易于損壞，因此在會計上按流動資產(chǎn)進行核算。 ④ 出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價值的攤銷。 包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。 九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法 (一 )存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。 (1)適用范圍 適用于鮮活商品的核算。驗收入庫時，借記 “ 庫存商品 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 、 “ 商品成本差異 ” 賬戶。 27 (2)主要內(nèi)容 仍須設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 庫存商品 ” 等賬戶，還要設(shè)置 “ 商品成本差異 ” 賬戶，以核算商 品進價與售價之間的差額。 內(nèi)容與數(shù)量進價金額核算法基本相同。 ② 銷售商品取得收入時，借記 “銀行存款 ”等賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，貸記 “庫存商品 ”賬戶。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法；金額核算法又分為進價金額核算法和售價金額核算法。 缺點 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便 于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果。 (2) 物資采購明細賬，財會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細賬，采用橫線登記法序時登記。記賬時，按計劃成本借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 制造費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 委托加工材料 ” 等賬戶，貸記 “ 原材料 ” 賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍字借記 “ 生產(chǎn)成本 ”“ 制造費用 ” 等等賬戶，貸記 “ 材料成本差異 ” 賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會計分錄用紅字編制。 一般地，在計劃成本核算下，當購進材料時，借記 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ”“ 預(yù)付賬款 ” 等賬戶，與實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計劃成本，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 物資采購 ” 賬戶。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料 明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種： “ 兩套賬 ” 方式和 “ 一套賬 ” 方式。具體會計處理為：借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 委托加工材料 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等賬戶，貸記 “ 原材料 ” 賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達到，則應(yīng)按材料的估價或計劃價格，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，下月初再用紅字沖銷。 七、原材料核算方法設(shè)計 25 (一 )實際成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 由 于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。 (3) 稅金。 (2) 附帶成本。永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )是一種常用的盤存方法。 存貨數(shù)量的盤存方法有實地盤存法 (實地盤存制 )和永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )兩種。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。 (1) 購貨單位開來支票； (2) 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財會部門并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購貨單位； (3) 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財會部門根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日報表記賬。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購貨單 位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務(wù)部門； (2) 購貨單位財務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門； (3) 購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門； (4) 購貨單位的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細賬和貨物備調(diào)卡。 （ 1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2） 有利于明確經(jīng)濟責任，防止差錯和損失； （ 3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （ 4） 落實各項內(nèi)部控制制度； （ 5） 保證及時、正確的組織會計核算。企業(yè)進貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。 、合理性和完整性； 度性； ； ； 。 1．提供各種真實、完整、有用的存貨信息； 2．保證存貨的安全； 3．控制存貨的流動； 4．監(jiān)督和落實存貨的經(jīng)營責任； 5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益。 貨幣資金的特點有三個： 一是流動性強； 二是具有同其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 三是國家宏觀管理要求嚴格。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標。平均流動資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負債率＝負債總額 247。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤 247。 企業(yè)效績評價表的設(shè)計核心是評價指標的設(shè)計，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績評價得分總表、企業(yè)效績初步得分表、企業(yè)效績評價計分表和企業(yè)效績評議計分表。 2．利潤預(yù)測表。該表按費用項目列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年累計、全年計劃、上年累計、完成計劃 %等情況。 (二 )成本、費用報表的設(shè)計 : 成本報表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。 (2)進貨日報表 對企業(yè)每日材料或商品購進的詳細情況進行反映。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 (二 )內(nèi)部報表設(shè)計的原則 ； ，便于分析； 。 現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。 2．結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為三個基本部分及相關(guān)附注，其三個基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn) 金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報告式的結(jié)構(gòu)報出。 附注 : 又稱報表的補充資料，是對報表有關(guān)項目所作的解釋。 (二 ) 項目分類和排列順序設(shè)計。 利潤表，又稱損益表。然后對上述大類再進一步劃分。 (二 )項目分類和排列順序設(shè)計。資產(chǎn)負債表是一個靜態(tài)報表。 (三 )會計報表編制程序的設(shè)計 ； 會計循環(huán) 和結(jié)賬日程表； 。 (3)設(shè)計時應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標和附表指標。 從總體上，報表指標可分為動態(tài)指標和靜態(tài)指標兩大類。 為了滿足不同方面的信息需求，企業(yè)的會計報表種類繁多，按不同標志劃分，大體有以下幾種： ； ； ； ； 、合并報表和分部報表。 同時，為了便于檢查財會工作，在設(shè)計會計核算程序時，應(yīng)注意三個問題： 1．要建立完整的序時賬簿體系； 2．要建立內(nèi) 部控制； 3．同一集團內(nèi)部的核算要注意適當統(tǒng)一。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。 1．記賬憑證核算形式； 2．匯總記賬憑證核算形式； 3．科目匯總表核算形式； 4．多欄式日記賬核算形式； 5．日記總賬核算形式。 七、會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法： 會計核算形式的設(shè)計方法，主要是指會計憑證、會計賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。 特點是在賬頁上設(shè)置借方、貸方和余額三個金額欄，類似于三欄式的日記賬。 現(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁 年 憑證 摘要 對應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 字 號 (二 )分類賬的種類和格式設(shè)計方法。 1．根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。 1．適應(yīng)企業(yè)的 規(guī)模和特點； 2．適應(yīng)會計報表的要求； 3．簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要； 4．便于審核、查閱和保管。 1．確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 2．為編制會計報表提供依據(jù)； 3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟活動。其設(shè)計的特點就是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。 科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總編 制的。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計單式記賬憑證時，應(yīng)在上面標明對應(yīng)科目的名稱。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。 格式設(shè)計是會計憑證設(shè)計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。原始憑證設(shè)計方法包括： (1)繪制原始憑證格式； (2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序； (3)設(shè)計原始憑證的保管制度。 2．原始憑證的基本要素。 (二 )會計憑證的種類 (三 ) 會計憑證設(shè)計原則。本教材采用第二條思路展開分析。 1．集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結(jié)合； 2．會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合； 3．合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。 第五章 會計核算形式的設(shè)計 一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路： (一 )會計核算形式設(shè)計的意義。 (二 ) 會計科目表。 11 四、會計科目編號方法和會計科目表 的內(nèi)容 會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算化。例如 “國際信用證存款 ”科 目、 “外匯額度 ”科目等； (3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟管理需要設(shè)置的會計科目，例如 “商品削價準備 ”科目、 “短期投資 ”科目、 “長期投資 ”科目等。其他類別也可進一步劃分。 會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細科目的設(shè)置。 主要列舉重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習和參考。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。最后再將各小類進行細分，從而確定會計科目。 對經(jīng)濟活動分類應(yīng)從粗到細。 (二 ) 會計科目設(shè)計原則： 1．全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動； 2．滿足經(jīng)濟管理需要； 3．恰當?shù)靥幚砜颇颗c子、細目的關(guān)系； 4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用； 5．便于為社會各方提供信息。只有這樣，才能促進和加強會計工作，發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用。 3．會計報表的要求。 1．會計記錄工作的要求。 會計工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對會計核算的原則例如資產(chǎn)計價、成本與費用的確認以及會計政策的變更等等進行說明。 ” (一 )會計工作一般原則規(guī)定 8 會計工作的一般原則 規(guī)定，主要體現(xiàn)的是企業(yè)基本準則在總則中的應(yīng)用。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主要前提。 (二 )會計制度總則的內(nèi)容包括 1 會計制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會計制度制定的目的、依據(jù)、實施的范圍和要求。 第三章 會計制度總則的設(shè)計 一、會計總則的意義和作用 總則 是對會計制度概括性的規(guī)定。 、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會計制度的依據(jù)。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計會計制度時選用。會計對象要素的確認、計量和財務(wù)報告以及具體準則是設(shè)計會計科目和會計報表以及各項 業(yè)務(wù)監(jiān)控和核算辦法的重要依據(jù)。 會計法是編寫會計制度總則，會計機構(gòu)和會計人員崗位設(shè)計的主要依據(jù)，也是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。 (一 )會計法規(guī)的選用 會計法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會計法，是制定企業(yè)會計準則和會計制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會計事務(wù)的依據(jù)。 三、會計制度設(shè)計依據(jù)的種類 會計制度設(shè)計的依據(jù)包括三個層次： 最高層次為國家法律； 第二層次為行政法規(guī)； 第三層次為企業(yè)規(guī)章。 5 會計制度設(shè)計應(yīng)以提高經(jīng)濟效益為中心，有利于加強管理，降低成本費用，增加企業(yè)盈利。 二、會計制度設(shè)計原則 會計制度設(shè)計應(yīng)堅持下列原則： 1 會計制度設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。 4．應(yīng)與經(jīng)濟管理要求相適應(yīng)。 2．應(yīng)與經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)。 九、會計人員設(shè)計的含義和方法 (一 )會計人員設(shè)計的含義 會計人員設(shè)計是會計機構(gòu)設(shè)計的組成部分，是指企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計安排一定數(shù)量會計人員的方式和方法。 (二 )會計機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容 會計機