會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)控案例分析(編輯修改稿)
2024-12-01 09:02 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 預(yù)算的可靠性控制，避免或降低預(yù)算的主觀性和隨意性。另外還需加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)已經(jīng)報(bào)銷的發(fā)票寫(xiě)明已報(bào)銷，并沒(méi)收作為做賬憑證，防止重復(fù)報(bào)銷。加強(qiáng)識(shí)別假發(fā)票假收據(jù)的能力，把假票拒于門(mén)外。 黑龍江省大慶市中級(jí)人民法院一審判決了使用編造的匯款憑證騙取國(guó)家公款 4900 萬(wàn)元的金融憑證詐騙案。 2020 年 9月 30 日，被告人徐東、余椿蓉、楚文明等人在工商銀行大慶分行龍?jiān)捶掷硖幹魅胃咝ǖ膮f(xié)助下，私刻了大慶長(zhǎng)垣投資公司的財(cái)務(wù)專用章和法人代表名章，將長(zhǎng)垣公司賬戶上的 4900 萬(wàn)元巨款轉(zhuǎn)賬到自己名下，并委托外地一家信用社提取現(xiàn)金150 萬(wàn)元。事發(fā)后，經(jīng)了解獲悉，這些人竟渾然不知是在犯罪，還以為自己聰明絕頂。 案例點(diǎn)評(píng) 對(duì)于銀行職員監(jiān)守自盜或者引狼入室的金融詐騙案，要做到防患未然真的是頗有難度。因?yàn)橐粋€(gè)單位的內(nèi)控制度很容易被領(lǐng)導(dǎo)層繞過(guò)，當(dāng)有人蓄意舞弊的時(shí)候，我們只能求 助于內(nèi)審的事后發(fā)現(xiàn)或者內(nèi)部控制沒(méi)有失效的部分。但是，完善的制度、良好的教育，尤其是對(duì)職員進(jìn)行法律法規(guī)的教育，還是可以起到一定預(yù)防效果的。所以我認(rèn)為最重要的是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，從人員遴選和加強(qiáng)教育上著手。另外，具體到本案的治理方法如下： 此案例是金融憑證詐騙案件中的一例，其作案手段與一般金融憑證詐騙案相同，就是通過(guò)盜用公司印章偽造轉(zhuǎn)賬憑證，然后利用轉(zhuǎn)賬憑證將公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬到自己事先開(kāi)設(shè)的賬戶。該犯罪案件主要利用了兩個(gè)漏洞： ⑴ 企業(yè)印章的外露，如果企業(yè)管理不善，員工私自將印章泄漏給外部人員，那么就會(huì)給犯罪分 子留下了可乘之機(jī)。 ⑵ 銀行防偽技術(shù)還不夠好，犯罪分子利用盜用的企業(yè)印章偽造的轉(zhuǎn)賬憑證，銀行系統(tǒng)竟然毫無(wú)覺(jué)察，因此銀行在轉(zhuǎn)賬支票的驗(yàn)證過(guò)程中存在欠缺。知道了這兩個(gè)給犯罪分子可乘之機(jī)的漏洞之后，我們就不難知道防范該類犯罪行為的方式了。首先，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)要加強(qiáng)印章管理工作，對(duì)保管印章的人員要進(jìn)行素質(zhì)教育，加強(qiáng)他們防范印章被外人盜用的風(fēng)險(xiǎn)和意識(shí)。公司印章是公司的重要機(jī)密，任何人都要嚴(yán)格按照公司規(guī)定進(jìn)行處理。其次，對(duì)于銀行而言，銀行系統(tǒng)首先要制定嚴(yán)格的票據(jù)處理程序，在員工收到轉(zhuǎn)賬支票的時(shí)候，一定要認(rèn)真檢查，轉(zhuǎn)賬支 票的內(nèi)容是否填寫(xiě)完整正確，印鑒是否正確，而且要利用銀行的防偽系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證。因此銀行一方面要嚴(yán) 5 格培訓(xùn)職工的技術(shù)，另一方面要盡可能利用更加高級(jí)的防偽儀器進(jìn)行票據(jù)的驗(yàn)證。只有企業(yè)和銀行兩方面的緊密結(jié)合，才能最大限度地減少犯罪分子作案得逞的機(jī)會(huì)。 【案例 】合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例 合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從 1999 年到 2020 年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá) 4300 萬(wàn)元左右。 2020 年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸 下滑，虧損嚴(yán)重， 2020 年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門(mén)的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問(wèn)題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問(wèn)題： ，材料的采購(gòu)是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫(kù)，實(shí)際的采購(gòu)數(shù)量和品種保管員無(wú) 法掌握，也沒(méi)有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來(lái)，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。 ，盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤(pán)點(diǎn)流于形式。 ，車(chē)間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒(méi)有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫(kù)的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見(jiàn)，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。 【案例分析】 從企業(yè)失敗的原因看： 第一，該企業(yè)基本沒(méi)有內(nèi)控制度 ，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問(wèn)題。在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說(shuō)了算設(shè)置制度上的障礙。 第二，企業(yè)沒(méi)有對(duì)入庫(kù)存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購(gòu)存貨要求。沒(méi)有建立存貨保管制度，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)將對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。 采購(gòu)人員應(yīng)將采購(gòu)材料的基本資料及時(shí)提供給倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫(xiě)收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān) 注材料發(fā)票的到達(dá)情況。 第三，沒(méi)有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤(pán)點(diǎn)制度，也沒(méi)有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺(jué)性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門(mén)共同完成的采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)購(gòu)置，驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)核算，使用部門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門(mén)參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題？由此看來(lái)，不是控制流程不完備就是控制方法沒(méi)發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行
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