【文章內容簡介】 “成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映?！　∮嘘P成員往來業(yè)務核算舉例如下： 　　【例2】某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14 000元，售價14 500元，價款暫未收到。 　　銷售商品是農民專業(yè)合作社正常經營活動，該業(yè)務同時導致經營收入增加，同時應收款（成員往來借方）增加。會計分錄為： 　　借：成員往來——華豐公司　　14 500　　　　貸：經營收入　　　　　　　　　　14 500　　同時結轉成本　　借：經營成本　　　　　　　　14 000　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　14 000　　【例3】社員華豐生豬公司向農民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉，農民專業(yè)合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：　　借：成員往來——華豐公司　　20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000　　【例4】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在農民專業(yè)合作社盈余分配時，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元?！　〗瑁河喾峙洹捶峙溆唷?0 000　　　　貸：應付盈余返還——華豐　　　　12 000　　　　　　應付剩余盈余——華豐　　　　8 000　　將所有成員賬戶應收、應付款項轉入“成員往來”科目?！　〗瑁簯队喾颠€——華豐　　12 000　　　　應付剩余盈余——華豐　　8 000　　　　貸：成員往來——華豐　　　　　　20 000　　二、各類專業(yè)存貨的核算　　農民專業(yè)合作社的存貨是指在生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，農民專業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶?！　。ㄒ唬┊a品物資的核算　　農民專業(yè)合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本?！　　　　纠?】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5 000元，貨款已用銀行存款支付?！　嫹咒洖椋骸　〗瑁寒a品物資——材料　　5 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　5 000　　【例6】農民專業(yè)合作社自制的某材料驗收入庫，自制成本10 000元，會計分錄為：　　借：產品物資——材料　　10 000　　　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　10 000　　【例7】大米加工專業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5 000元，會計分錄為：　　借：產品物資——材料　　5 000　　　　貸：股金——某社員　　　　　　　　5 000　　【例8】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1 000公斤，單價15元。會計分錄為：　　借：生產成本　　　　　　15 000　　　　貸：產品物資——材料（蜂蜜）　　　15 000　　【例9】農民專業(yè)合作社出售材料一批，價格10 000元，已收銀行。成本9 000元，會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　10 000　　　　貸：經營收入　　　　　　　　　　　10 000　　期末結轉成本　　借：經營支出　　　　　　9 000　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　　9 000　　　　農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，如：稻谷、小麥、玉米等。則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產期之前，各項實際支出則計入農業(yè)資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出?！　　纠?0】某水稻種植專業(yè)合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：　　借：生產成本　　　　　　340　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　　240　　　　　　應付工資　　　　　　　　　　　100　　收獲入庫后作分錄：　　借：產品物資——農產品　340　　　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　340　　【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資15 000元，工資5 000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年?！　⊥懂a之前的各項開支，計入農業(yè)資產的價值，會計分錄為：　　借：林木資產——葡萄樹　80 000　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　　60 000　　　　　　應付工資　　　　　　　　　　　20 000　　2006年至2007年生產周期，各項開支記入產品成本，會計分錄為：　　借：生產成本　　　　　　20 000　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　　15 000　　　　　　應付工資 　　　　　　　　　　　5 000　　2007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：　　借：產品物資——葡萄　　20 000　　　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　20 000　　攤銷本年葡萄樹的折舊＝80 000（1－5%）247。8＝9 500（元）　　借：經營支出　　　　　　9 500　　　　貸：林木資產——葡萄樹　　　　　　9 500　　銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“應收款”，貸記“經營收入”科目，同時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目?！　　纠?2】前例所收獲的葡萄全部對外實現銷售，銷售價每斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　120 000　　　　貸：經營收入　　　　　　　　　　　120 000　　期末，結轉成本：　　借：經營支出　　　　　　20 000　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　　20 000　　　　商品是指農民專業(yè)合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。　?。?）從事商品流通合作社商品物資的核算　　農民專業(yè)合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目，發(fā)出商品后，結轉成本，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目?！　　纠?3】養(yǎng)雞專業(yè)合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2 000元，價款尚未支付。會計分錄為：　　借：產品物資——山雞　　2 000　　　　貸：成員往來——李義　　　　　　　2 000 　　同月，這批山雞實現對外銷售，計2 200元，款存銀行。會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　2 200　　　　貸：經營收入　　　　　　　　　　　2 200　　結轉發(fā)出商品成本：　　借：經營支出　　　　　　2 000　　　　貸：產品物資　　　　　　　　　　　2 000　?。?）加工型專業(yè)合作社商品物資的核算　　從事加工生產的專業(yè)合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。專業(yè)合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目?！　　纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10 000箱，實際單位成本72元，共計720 000元，會計分錄為：　　借：產品物資　　720 000　　　　貸：生產成本　　　　　720 000　　同月，上例實現對外銷售5 000箱，每箱售價120元，會計分錄為：　　借：銀行存款　　600 000　　　　貸：經營收入　　　　　600 000　　月底，結轉發(fā)出商品的成本：　　借：經營支出　　360 000　　　　貸：產品物資　　　　　360 000 　?。ǘ┪袠I(yè)務的核算　　1. 委托加工物資的核算　　專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。專業(yè)合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目?！　　纠?5】蜂業(yè)專業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50 000元，輔助材料乙10 000元，應負擔加工費用5 000元，運輸費用1 000元。　?。?）發(fā)出委托加工物資　　借：委托加工物資 　　60 000　　　　貸：產品物資——甲材料　　50 000　　　　　　　　　　——乙材料　　10 000　?。?）支付加工費用　　借：委托加工物資　　5 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　5 000　?。?）支付運雜費　　借：委托加工物資　　1 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　1 000　?。?）收回委托加工物資以備對外銷售　　借：產品物資 　　　66 000　　　　貸：委托加工物資　　 　　66 000　　　　專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目?！　　纠?6】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費?！　“l(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：　　借：委托代銷商品　　　　　20 000　　　　貸：產品物資 　　　　　　　　　20 000　　收到已銷售500箱雞蛋的清單時　　借：應收款——中旺超市　　25 000　　　　貸：經營收入 　　 　　　　　　 25 000　　結轉成本時　　借：經營支出 　　　　　　20 000　　　　貸：委托代銷商品 　　　 　 　　20 000　　提取手續(xù)費用時 　　借：經營支出 　　　　　　1 250　　　　貸：應收款——中旺超市 　　　　1 250　　實際收到銷售款時　　借：銀行存款 　　　　　　23 750　　　　貸：應收款——中旺超市　　 　　23 750　　　　專業(yè)合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。專業(yè)合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記 “銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目?！　　纠?7】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000公斤，貨物售出后結清。專業(yè)合作社當月實現對外銷售，貨款已收存銀行。用現金結清往來。會計分錄如下：　　收到委托代銷產品時　　借：受托代銷商品　　　　4 800 　　　　貸：成員往來——李義　　　　　4 800　　售出商品時　　借：銀行存款 　　　　　 5 200　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　　　經營收入　　　　　　　　　400　　　如因市場行情發(fā)生變化，產品售出，則　　借：經營支出 　　　　　　200　　　　銀行存款　　　　　　 4 600　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　專業(yè)合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目?！　I(yè)合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。專業(yè)合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目?！　　纠?8】生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5 000公斤，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：　?。?）接受委托購買，收到銀行存款7 500元　　借：銀行存款 　　　　　7 500　　　　貸：成員往來——興旺公司　　　7 500　　（2）購買飼料　　借：受托代購商品　　　7 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000　?。?）交付委托方時，并結清款項　　借：成員往來—－興旺公司　7 500　　　　貸：受托代購商品　　　　　　　7 000　　　　　　庫存現金　　　　　　　　　500　　如果協(xié)議手續(xù)費為商品總價的5%，7 0005%＝140（元），則　　借：成員往來　　　　　　　7 500　　　　貸：受托代購商品　　　　　　　7 000　　　　　　經營收入 　　　　　　　　 140　　　　　　庫存現金　　　　　　　　　360　　（二）農業(yè)資產的核算　　　　專業(yè)合作社農業(yè)資產