【文章內容簡介】 亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：借：應收款——保險公司 700成員往來——飼養(yǎng)人 400其他支出 400貸：牲畜資產——產役畜——豬 1 500收到保險公司賠付款項時。借：銀行存款 700貸：應收款——保險公司 700(五)林木資產的核算林木資產是指合作社農業(yè)資產中的植物資產，主要包括經濟林木和非經濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產的會計核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產的情況，合作社應設臵“林木資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。本賬戶應設臵“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設臵明細賬戶，進行明細核算?，F行制度規(guī)定，購入或營造的經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；合作社經濟林木投產之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產”賬戶，而是記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。合作社的經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經濟林木成本的5％確定。當期攤銷的金額記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶的貸方。非經濟林木不進行攤銷。農民專業(yè)合作社會計賬務詳解（五）第五講 固定資產（一)一、固定資產的概念和計量(一)固定資產的概念合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。(二)固定資產的計量合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的規(guī)定：1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。2．新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。3．接受捐贈全新的固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。二、固定資產取得的核算(一)購入的固定資產購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購臵和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購臵費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。借：在建工程 65 000貸：銀行存款 60 000庫存現金 5 000(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。借：固定資產——設備 65 000貸：在建工程 65 000(二)自行建造的固定資產合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下：(1)購入工程用建筑材料時：借：庫存物資 60 000貸：銀行存款600 000(2)工程開工，領用建筑材料時：借：在建工程一自營工程 5000貸：庫存物資 500 000(3)應付建設工程勞務費用：借：在建工程一自營工程 50 000貸：應付款 50 000(4)支付工程水電費時：借：在建工程一自營工程 7 000貸：庫存現金 7 000(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：借：固定資產——豬欄 557 000貸：在建工程一自營工程 557 000(三)改建、擴建的固定資產合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行?！纠?】合作社為了擴大生產規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。(1)將原車間轉入擴建：借：在建工程 500 000累計折舊 200 000貸：固定資產 700 000(2)支付拆除費用時：借：在建工程一出包工程 50 000貸：銀行存款 50 000(3)收到拆除材料的變價收入時：借：銀行存款 10 000貸：在建工程一出包工程 10 000(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：借：在建工程一出包工程 500 000貸：銀行存款 500 000(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：借：固定資產——車間廠房 1 040 000貸：在建工程一出包工程 1 040000(四)投資者投入的固定資產投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目?！纠?】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。借：固定資產——某設備 1 000貸：股金 800資本公積 200(五)接受捐贈的固定資產合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目?！纠?】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)借：固定資產——地秤 3 700貸：專項基金 3 500庫存現金 200(六)國家財政直接補助資金形成固定資產合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。收到國家補助資金時：借：銀行存款 100 000貸：專項應付款 100 000購買建筑材料時：借：產品物資一建筑材料 50 000貸：銀行存款 50 000購買制冷設備時：借：產品物資一制冷設備80 000貸：銀行存款 80 000建設冷庫，領用建筑材料時：借：在建工程 50 000貸：產品物資一建筑材料 50 000支付工人勞務費時：借：在建工程 20 000貸：銀行存款 20 000領用并安裝制冷設備時：借：在建工程 90 000貸：產品物資一制冷設備 80 000銀行存款 10 000支付工程水電費時：借：在建工程 5 000貸：銀行存款 5 000工程完工，交付使用時：借：固定資產——冷庫及設備 165 000貸：在建工程 165 000借：專項應付款 100 000貸：專項基金 100 000農民專業(yè)合作社會計賬務詳解(六)第六講 固定資產及無形資產三、固定資產折舊核算固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統(tǒng)分攤?！掇r民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。一般來說．經濟業(yè)務少的，可按年提取折舊；經濟業(yè)務較多的?？砂醇净虬丛绿崛≌叟f。不論怎么計算，其所提折舊費應保證對固定資產損耗價值的補償。(一)固定資產折舊的范圍1．合作社應計提折舊的固定資產主要包括：①房屋和建筑物(不論是否使用)；②在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具：③季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產。其中。季節(jié)性使用的固定資產，要在使用期內提足全年折舊；④融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。2．不計提折舊的固定資產主要包括：①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；②以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產； ③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；④國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產。固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產成本或當期費用。合作社在實際計提固定資產折舊時， 當月增加的固定資產，當月不提折舊。從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產。也不再補提折舊。 處于更新改造過程中而停止使用的固定資產，因已經轉入在建工程，不計提折舊，待更新改造項目達到預計可使用狀態(tài)轉為固定資產后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計提折舊。(二)固定資產折舊的計算方法按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定，固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經選定，不得隨意變動。提取折舊時，可以采用個別折舊率，也可以采用分類折舊率或綜合折舊率計提。(三)固定資產折舊的賬務處理合作社的固定資產．不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計提折舊，到月末或季末、年末，都應該按其用途和使用地點，計入有關的支出項目，以便使固定資產損耗價值得到及時補償。合作社生產經營用固定資產計提的折舊，記入“生產成本”科目；管理用固定資產計提的折舊，記入“管理費用”科目；公益性用途等固定資產計提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。【例1】合作社本年應計提固定資產折舊29600元，其中生產經營用固定資產折舊21600元，管理用固定資產折舊3000元，公益性固定資產折舊5000元。借：生產成本 21 600管理費用 3 000其他支出 5 000貸：累計折舊 29 600四、固定資產減少的核算固定資產減少是指因實物形態(tài)消失或因所有權發(fā)生轉移，而需注銷賬面原值，保持賬實相符的情況。合作社在生產經營過程中，對不適用或不需用的固定資產，通過對外出售的方式進行處臵；對由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產及時進行清理，都會造成固定資產的減少。