【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 700成員往來(lái)——飼養(yǎng)人 400其他支出 400貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬 1 500收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款 700貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 700(五)林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)臵“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購(gòu)買、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)臵“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)臵明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解（五）第五講 固定資產(chǎn)（一)一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。二、固定資產(chǎn)取得的核算(一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)臵和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)臵費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。借：在建工程 65 000貸：銀行存款 60 000庫(kù)存現(xiàn)金 5 000(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 65 000貸：在建工程 65 000(二)自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營(yíng)工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：借：庫(kù)存物資 60 000貸：銀行存款600 000(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程一自營(yíng)工程 5000貸：庫(kù)存物資 500 000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：借：在建工程一自營(yíng)工程 50 000貸：應(yīng)付款 50 000(4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程一自營(yíng)工程 7 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7 000(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——豬欄 557 000貸：在建工程一自營(yíng)工程 557 000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行?！纠?】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程 500 000累計(jì)折舊 200 000貸：固定資產(chǎn) 700 000(2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：借：在建工程一出包工程 50 000貸：銀行存款 50 000(3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款 10 000貸：在建工程一出包工程 10 000(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：借：在建工程一出包工程 500 000貸：銀行存款 500 000(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000貸：在建工程一出包工程 1 040000(四)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 1 000貸：股金 800資本公積 200(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700貸：專項(xiàng)基金 3 500庫(kù)存現(xiàn)金 200(六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社接受國(guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款 100 000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000購(gòu)買建筑材料時(shí)：借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000貸：銀行存款 50 000購(gòu)買制冷設(shè)備時(shí)：借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000貸：銀行存款 80 000建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程 50 000貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：借：在建工程 20 000貸：銀行存款 20 000領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：借：在建工程 90 000貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000銀行存款 10 000支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程 5 000貸：銀行存款 5 000工程完工，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——冷庫(kù)及設(shè)備 165 000貸：在建工程 165 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000貸：專項(xiàng)基金 100 000農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(六)第六講 固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。一般來(lái)說(shuō)．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的，可按年提取折舊；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的。可按季或按月提取折舊。不論怎么計(jì)算，其所提折舊費(fèi)應(yīng)保證對(duì)固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的補(bǔ)償。(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍1．合作社應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：①房屋和建筑物(不論是否使用)；②在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具：③季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中。季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊；④融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2．不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。合作社在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。也不再補(bǔ)提折舊。 處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)，因已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計(jì)提折舊。(二)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。提取折舊時(shí)，可以采用個(gè)別折舊率，也可以采用分類折舊率或綜合折舊率計(jì)提。(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理合作社的固定資產(chǎn)．不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計(jì)提折舊，到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的支出項(xiàng)目，以便使固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)成本”科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?】合作社本年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊29600元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊21600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3000元，公益性固定資產(chǎn)折舊5000元。借：生產(chǎn)成本 21 600管理費(fèi)用 3 000其他支出 5 000貸：累計(jì)折舊 29 600四、固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷賬面原值，保持賬實(shí)相符的情況。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過對(duì)外出售的方式進(jìn)行處臵；對(duì)由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理，都會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。