【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 5．牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算(1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。 借：應(yīng)收款一昌都肉品廠 25 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 25 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元) 借：經(jīng)營(yíng)支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000(2)牲畜(禽)資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值： 已攤銷成本=12000(1－5％)247。8=1425 1425247。12=(元) 役牛成本=12000－=(元)①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 資本公積 1 ②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 ③，則： 借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū) 11 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 (3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算 【例11】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 　　　　700 　　成員往來——飼養(yǎng)人　　　　　 400 　　其他支出　　　　　　　　　　 400 　貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬 1 500 收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。 借：銀行存款 　　　　　　 700 　貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 　 700四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購(gòu)買、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。【例12】2009年初，合作社從某林場(chǎng)購(gòu)入梨樹苗500棵植入果園，價(jià)款10000元，購(gòu)入楊樹苗200棵種植于道路兩旁，價(jià)款5000元。以上樹苗全部用銀行存款支付。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹 10000——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹 5000貸：銀行存款 15000【例13】2009年1月，合作社種植枇杷樹投入種子5000元，現(xiàn)金支付臨時(shí)工人工資7000元，暫欠水庫(kù)水費(fèi)1000元。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——琵琶樹 13000貸：產(chǎn)品物資——種子 5000庫(kù)存現(xiàn)金 7000應(yīng)付款——水庫(kù) 1000【例14】2009年，合作社培植梨樹支付了2000元的臨時(shí)工人工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥；培植楊樹用現(xiàn)金支付了水費(fèi)400元，應(yīng)付臨時(shí)工的護(hù)林費(fèi)1200元；培植枇杷樹應(yīng)付合作社工人工資8000元，施用4000元肥料。（1）梨樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入梨樹成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹 3600貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000產(chǎn)品物資——肥料 1600（2）楊樹發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入楊樹的成本借：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹 1600貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400應(yīng)付工資 1200（3）枇杷樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，記入枇杷樹的成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——琵琶樹 12000貸：應(yīng)付工資 8000產(chǎn)品物資——肥料 4000【例15】2010年7月，合作社營(yíng)造的10畝枇杷樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常生產(chǎn)枇杷5年。投產(chǎn)后發(fā)生管護(hù)人員工資1500元、農(nóng)藥支出500元、施肥支出3500元、其它物資支出1000元。借：經(jīng)營(yíng)支出 6500貸：產(chǎn)品物資——農(nóng)藥 500——肥料 3500——其它 1000應(yīng)付工資 1500【例16】2010年1月合作社的梨樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常產(chǎn)果5年。1月份用現(xiàn)金支付管護(hù)費(fèi)用500元。借：經(jīng)營(yíng)支出 500貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500【例17】2009年末，當(dāng)年種植的楊樹郁閉。2010年1月，合作社用現(xiàn)金支付已經(jīng)郁閉楊樹的管護(hù)費(fèi)用300元。借：其它支出 300貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300非經(jīng)濟(jì)林木長(zhǎng)成郁閉時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但由于郁閉前和郁閉后其發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法不同，需要在有關(guān)備查簿中對(duì)郁閉時(shí)點(diǎn)及相關(guān)事項(xiàng)登記備查?！纠?8】2010年8月，合作社開始攤銷枇杷樹的成本。2010年2月，合作社開始攤銷梨樹成本。（1） 枇杷樹成本月攤銷額＝（13000＋12000）（15％）247。5247。12＝（元）借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)林木——枇杷樹 （2）梨樹成本攤銷額＝（10000＋3600）（15％）247。5247。12＝（元）借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹 【例19】假定2011年8月，合作社將投產(chǎn)的枇杷樹出售、價(jià)款30000元已收存銀行；經(jīng)批準(zhǔn)，將用于道路防護(hù)的200棵楊樹全部采伐出售，價(jià)款7000元，已收存銀行。（1）出售枇杷樹：借：銀行存款 30000貸：經(jīng)營(yíng)收入 30000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)枇杷樹成本枇杷樹的成本＝25000－12＝20250借：經(jīng)營(yíng)支出 20250貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——枇杷樹20250（2）出售楊樹借：銀行存款 7000貸：經(jīng)營(yíng)收入 7000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)楊樹成本：楊樹成本＝5000＋1600＝6600元借：經(jīng)營(yíng)支出 6600貸：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹6600【例20】2010年初，合作社購(gòu)買的花卉2500元，因臨時(shí)聘用的花卉園藝師施肥過量，導(dǎo)致花卉全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償2000元。借：應(yīng)收款——某園藝師 2000其它支出 500貸：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——花卉 2500第五章　固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。二、固定資產(chǎn)取得的核算(一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 　 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 65 000 貸：在建工程 　　　　65 000(二)自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營(yíng)工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)： 借：產(chǎn)品物資——建筑材料 600000 貸：銀行存款 600000 (2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程一自營(yíng)工程 500000 貸：產(chǎn)品物資 ——建筑材料 　　　　　500000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營(yíng)工程 50 000 貸：應(yīng)付款 　　　　　　 50 000(4)支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程一自營(yíng)工程 7 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　 7 000(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——豬欄 　 557 000 貸：在建工程一自營(yíng)工程 557 000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資