【文章內容簡介】 細核算。 【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費用6000元。 幼牛的成本=6000＋6000=12000(元) 借：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜轉為產役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。 產役畜成本攤銷的核算 合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5％確定。 【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預計可使用8年。 奶牛成本的月攤銷額計算： 每年應攤銷的金額=12000x(15％)247。8=1425(元) 每月應攤銷的金額=1425247。12=118．75(元) 借：經營支出 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛 118．75 5．牲畜(禽)資產處置的核算 (1)牲畜(禽)資產出售的核算 【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費用12000元。 借：應收款一昌都肉品廠 25 000 貸：經營收入 25 000 同時結轉成本： 育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元) 借：經營支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000 (2)牲畜(禽)資產對外投資的核算 【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉役畜，成本12000元，預計可使用8年。 首先計算投資時10頭役牛的賬面價值： 已攤銷成本=12000x(15％)247。8=1425 1425247。12=(元) 役牛成本=12000118．75=(元) ①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 881．25 資本公積 1 118．75 ②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 881．25 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 881．25 ③若雙方協(xié)議役牛的價格為11881．25元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 881．25 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 881．25 (3)牲畜(禽)資產死亡毀損的核算 【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄： 借：應收款——保險公司 　　　　700 　　成員往來——飼養(yǎng)人　　　　　 400 　　其他支出　　　　　　　　　　 400 　貸：牲畜資產——產役畜——豬 1 500 收到保險公司賠付款項時。 借：銀行存款 　　　　　　 700 　貸：應收款——保險公司 　 700 (五)林木資產的核算 林木資產是指合作社農業(yè)資產中的植物資產，主要包括經濟林木和非經濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產的會計核算基本相似。 為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產的情況，合作社應設置“林木資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。本賬戶應設置“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算?！　‖F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；合作社經濟林木投產之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產”賬戶，而是記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方?！　『献魃绲慕洕帜就懂a后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經濟林木成本的5％確定。當期攤銷的金額記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶的貸方。非經濟林木不進行攤銷。 農民專業(yè)合作社會計帳務詳解（五）第五講　固定資產（一) 一、固定資產的概念和計量 (一)固定資產的概念 合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。 (二)固定資產的計量 合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的規(guī)定： 1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。 2．新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。 3．接受捐贈全新的固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。 4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。 5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。 二、固定資產取得的核算 (一)購入的固定資產 購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。 (1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。 借：在建工程 65 000 　貸：銀行存款 60 000 　　　庫存現(xiàn)金 5 000 (2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。 借：固定資產——設備 65 000 　貸：在建工程 　　　　65 000 (二)自行建造的固定資產 合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。 【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下： (1)購入工程用建筑材料時： 借：庫存物資 60 000 　貸：銀行存款600 000 (2)工程開工，領用建筑材料時： 借：在建工程一自營工程 5000 　貸：庫存物資 　　　　　500 000 (3)應付建設工程勞務費用： 借：在建工程一自營工程 50 000 　貸：應付款 　　　　　　 50 000 (4)支付工程水電費時： 借：在建工程一自營工程 7 000 　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　 7 000 (5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時： 借：固定資產——豬欄 　 557 000 　貸：在建工程一自營工程 557 000 (三)改建、擴建的固定資產 合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數(shù)量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。 【例3】合作社為了擴大生產規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。 (1)將原車間轉入擴建： 借：在建工程 500 000 　　累計折舊 200 000 　貸：固定資產 700 000 (2)支付拆除費用時： 借：在建工程一出包工程 50 000 　貸：銀行存款 　　　　　 50 000 (3)收到拆除材料的變價收入時： 借：銀行存款 　　　　　　 10 000 　貸：在建工程一出包工程 　 10 000 (4)以銀行存款支付承包單位承包費用時： 借：在建工程一出包工程 500 000 　貸：銀行存款 　　　　　　500 000 (5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時： 借：固定資產——車間廠房 1 040 000　　　貸：在建工程一出包工程 　 1 040000 (四)投資者投入的固定資產 投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。　　借：固定資產——某設備 1 000 　貸：股金　　　　　　　　　800 　　　資本公積 　　　　　 200 (五)接受捐贈的固定資產 合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。 【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。 計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)　　借：固定資產——地秤 3 700　　　貸：專項基金 　　　　 3 500 　　　庫存現(xiàn)金 　　　　　200 (六)國家財政直接補助資金形成固定資產 合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。 【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用?！　∈盏絿已a助資金時：　　借：銀行存款