【文章內(nèi)容簡介】 　其他支出　　　　　　　　　　 400 　貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬 1 500 收到保險公司賠付款項(xiàng)時。 借：銀行存款 700　貸：應(yīng)收款——保險公司 700四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會計(jì)核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷?！纠?2】2009年初，合作社從某林場購入梨樹苗500棵植入果園，價款10000元，購入楊樹苗200棵種植于道路兩旁，價款5000元。以上樹苗全部用銀行存款支付。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹 10000——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹 5000貸：銀行存款 15000【例13】2009年1月，合作社種植枇杷樹投入種子5000元，現(xiàn)金支付臨時工人工資7000元，暫欠水庫水費(fèi)1000元。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——琵琶樹 13000貸：產(chǎn)品物資——種子 5000庫存現(xiàn)金 7000應(yīng)付款——水庫 1000【例14】2009年，合作社培植梨樹支付了2000元的臨時工人工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥；培植楊樹用現(xiàn)金支付了水費(fèi)400元，應(yīng)付臨時工的護(hù)林費(fèi)1200元；培植枇杷樹應(yīng)付合作社工人工資8000元，施用4000元肥料。（1）梨樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入梨樹成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹 3600貸：庫存現(xiàn)金 2000產(chǎn)品物資——肥料 1600（2）楊樹發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入楊樹的成本借：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹 1600貸：庫存現(xiàn)金 400應(yīng)付工資 1200（3）枇杷樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，記入枇杷樹的成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——琵琶樹 12000貸：應(yīng)付工資 8000產(chǎn)品物資——肥料 4000【例15】2010年7月，合作社營造的10畝枇杷樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常生產(chǎn)枇杷5年。投產(chǎn)后發(fā)生管護(hù)人員工資1500元、農(nóng)藥支出500元、施肥支出3500元、其它物資支出1000元。借：經(jīng)營支出 6500貸：產(chǎn)品物資——農(nóng)藥 500——肥料 3500——其它 1000應(yīng)付工資 1500【例16】2010年1月合作社的梨樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常產(chǎn)果5年。1月份用現(xiàn)金支付管護(hù)費(fèi)用500元。借：經(jīng)營支出 500貸：庫存現(xiàn)金 500【例17】2009年末，當(dāng)年種植的楊樹郁閉。2010年1月，合作社用現(xiàn)金支付已經(jīng)郁閉楊樹的管護(hù)費(fèi)用300元。借：其它支出 300貸：庫存現(xiàn)金 300非經(jīng)濟(jì)林木長成郁閉時，不需要進(jìn)行會計(jì)核算。但由于郁閉前和郁閉后其發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)核算方法不同，需要在有關(guān)備查簿中對郁閉時點(diǎn)及相關(guān)事項(xiàng)登記備查?！纠?8】2010年8月，合作社開始攤銷枇杷樹的成本。2010年2月，合作社開始攤銷梨樹成本。（1） 枇杷樹成本月攤銷額＝（13000＋12000）（15％）247。5247。12＝（元）借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)營林木——枇杷樹 （2）梨樹成本攤銷額＝（10000＋3600）（15％）247。5247。12＝（元）借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹 【例19】假定2011年8月，合作社將投產(chǎn)的枇杷樹出售、價款30000元已收存銀行；經(jīng)批準(zhǔn)，將用于道路防護(hù)的200棵楊樹全部采伐出售，價款7000元，已收存銀行。（1）出售枇杷樹：借：銀行存款 30000貸：經(jīng)營收入 30000同時，結(jié)轉(zhuǎn)枇杷樹成本枇杷樹的成本＝25000－12＝20250借：經(jīng)營支出 20250貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——枇杷樹20250（2）出售楊樹借：銀行存款 7000貸：經(jīng)營收入 7000同時，結(jié)轉(zhuǎn)楊樹成本：楊樹成本＝5000＋1600＝6600元借：經(jīng)營支出 6600貸：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹6600【例20】2010年初，合作社購買的花卉2500元，因臨時聘用的花卉園藝師施肥過量，導(dǎo)致花卉全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償2000元。借：應(yīng)收款——某園藝師 2000其它支出 500貸：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——花卉 2500第五章　固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度》的規(guī)定：1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 ； 2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價計(jì)價。3．接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值人賬。4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計(jì)價。5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計(jì)價。二、固定資產(chǎn)取得的核算(一)購入的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1)支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000　 庫存現(xiàn)金 5 000(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 65 000 貸：在建工程 65 000(二)自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會計(jì)處理如下：(1)購入工程用建筑材料時 借：產(chǎn)品物資——建筑材料 600000 貸：銀行存款 600000(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時： 借：在建工程一自營工程 500000貸：產(chǎn)品物資 ——建筑材料 500000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營工程 50 000貸：應(yīng)付款 　　　　　　 50 000(4)支付工程水電費(fèi)時： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7 000(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時： 借：固定資產(chǎn)——豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行?！纠?】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價款共計(jì)500000元。(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 500 000累計(jì)折舊 200 000貸：固定資產(chǎn) 700 000(2)支付拆除費(fèi)用時：借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 50 000(3)收到拆除材料的變價收入時： 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程一出包工程 10 000(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 　　　　　　500 000(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時：借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000　　貸：在建工程一出包工程 1 040000(四)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺，確認(rèn)價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額800元?！〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——某設(shè)備 1 000 貸：股金　　　　　　　　 　 800資本公積 200(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)　　借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700　　　貸：專項(xiàng)基金 3 500庫存現(xiàn)金 　　　　200(六)國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于