【正文】 料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收帳款，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)應(yīng)收帳款審計(jì)，是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容，對加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用，提高資金利用率，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值具有重要意義。第二條 應(yīng)收帳款審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 了解并確定應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制制度是否健全有效；2. 確定應(yīng)收帳款的余額是否真實(shí)，在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的記載是否正確，核對應(yīng)收帳款明細(xì)與明細(xì)分類帳是否相符；3. 確應(yīng)收帳款余額的真實(shí)性。有效的辦法是向債務(wù)人單位進(jìn)行核對，以確定應(yīng)收帳款余額的真實(shí)性，防止弄虛作假。4. 審查應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性、合理性。主要通過購銷合同及其他經(jīng)濟(jì)合同的審核來完成。首先審核有無虛假合同；其次有無虛增應(yīng)收帳款，以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象；再次，有無利用“應(yīng)收收款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平帳款的情況；最后，有無將已收到的應(yīng)收帳款不入帳或推遲入帳時(shí)間的問題；應(yīng)收帳款有無折算，折讓問題，是否有合理的批準(zhǔn)手續(xù)。5. 審查應(yīng)收帳款清算是否及時(shí)，有無長期拖欠，有無呆帳，死帳等現(xiàn)象發(fā)生。6. 審查應(yīng)收帳款是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，壞帳損失的確認(rèn)是否合理，壞帳損失的帳務(wù)處理是否正確。7. 確定應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理是否正確無誤。第四節(jié) 預(yù)付帳款審計(jì)第一條 預(yù)付帳款是企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。第二條 預(yù)付帳款審計(jì)，主要審查預(yù)付帳款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實(shí)存在，有無利用預(yù)付帳款隱瞞利潤的問題。第三條 審核預(yù)付帳款數(shù)額，要與有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定認(rèn)真核對，是否與合同規(guī)定相符。第四條 對預(yù)付帳款的審計(jì)方法，與應(yīng)收帳款審計(jì)大致相同。第五節(jié) 其他應(yīng)收款審計(jì)第一條 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括備用金、各種罰款、賠款以為職工預(yù)付的生活費(fèi)等款項(xiàng)。 其他應(yīng)收帳款的審計(jì)，是流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的一個(gè)重要項(xiàng)目。其方法與應(yīng)收帳款審計(jì)基本相同。第二條 審核其他應(yīng)收帳款是否真實(shí)有效；第三條 其他應(yīng)收帳款是否及時(shí)按規(guī)定催收或在兌現(xiàn)時(shí)按規(guī)定扣回。有無長期掛帳、呆帳、死帳的問題。第四條 審核備用金的使用是否合理，有無超限額問題；備用金數(shù)額是否真實(shí)存在，有無挪用問題；使用備用金的單位或個(gè)人是否按規(guī)定的用途使用備用金；是否在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)銷或歸還備用金。第六節(jié) 待攤費(fèi)的審計(jì)第一條 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒陜?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品的攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及一次購買印花稅票或一次交納的印花稅等。第二條 待攤費(fèi)審計(jì)的要點(diǎn)是：1. 審核待攤費(fèi)總額與明細(xì)表是否相符；2. 審核待攤費(fèi)明細(xì)帳的借、貸方記錄，分析其發(fā)生數(shù)是否確屬一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，攤銷數(shù)額是否按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期確定，有無多攤、或少攤的情況。有無將屬于遞延資產(chǎn)作為待攤費(fèi)處理的問題。3. 審查待攤費(fèi)用明細(xì)帳記錄，有無虛列待攤費(fèi)用，少計(jì)成本，不應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用項(xiàng)目的其他擠入待攤費(fèi)用的問題。第七節(jié) 存貨（物資）審計(jì) 第一條 存貨是指公司、分公司購置的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種工具、儀表、辦公用品、生活用品、通訊器材、交通工具等以及購置電梯零配件和施工交回的各種物資器材等。第二條 存貨審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 檢查企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且得到執(zhí)行；2. 確認(rèn)存貨是否確實(shí)存在，是否屬單位所有；3. 檢查存貨計(jì)價(jià)是否合理，有無虛假；4. 審查所有存貨是否全部入帳，有無出入庫手續(xù)；5. 存貨實(shí)物與報(bào)表是否相符，報(bào)表與實(shí)物帳是否相符。第八節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)第一條 固定資產(chǎn)是指使用年限一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、電器設(shè)備、通訊器材等。第二條 固定資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 檢查固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，有無帳簿登記和定期盤點(diǎn)制度；2. 核對企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在，是否確實(shí)屬企業(yè)所有；3. 審查企業(yè)對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，是否符合有關(guān)規(guī)定；要審查原始發(fā)票與記帳是否相符，購買時(shí)間和計(jì)價(jià)是否正確；4. 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的增減事項(xiàng)是否真實(shí)合理： （1） 對固定資產(chǎn)增加的審計(jì)，主要是對固定資產(chǎn)增加的合理性、合法性進(jìn)行檢查。對新購置的資產(chǎn)要審查有無驗(yàn)收手續(xù)，是否登記入帳。屬于盤盈的資產(chǎn)，是否查明原因，并按原值入帳。（2） 對固定資產(chǎn)減少的審計(jì)，是否查明了原因（出售、丟失、損壞、報(bào)廢），手續(xù)是否完備；是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗(yàn)評估，并做了帳務(wù)處理。帳務(wù)處理是否正確，有無上級的批準(zhǔn)手續(xù)。5. 固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)，審核折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，折舊范圍的折舊額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，帳務(wù)處理是否正確。6. 固定資產(chǎn)的核算是否真實(shí)、正確、帳物是否相符。第四章 負(fù)債審計(jì)第一條 負(fù)債審計(jì)是指對企業(yè)負(fù)債的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審計(jì)，也就是對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)。第二條 負(fù)債審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 了解并確定有關(guān)負(fù)債內(nèi)部控制制度是否真實(shí)有效；2. 企業(yè)所有負(fù)債是否均已入帳，有無遺漏負(fù)債業(yè)務(wù)或隱瞞負(fù)債事項(xiàng)；3. 企業(yè)負(fù)債的形式是否真實(shí)、合法、合理，償還是否及時(shí)，有關(guān)負(fù)債的計(jì)價(jià)是否正確。4. 負(fù)債帳務(wù)處理的正確性、合理性，負(fù)債余額在會(huì)計(jì)報(bào)表上表達(dá)的是否妥當(dāng)。第三條 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)：流動(dòng)負(fù)債審計(jì)是對將于一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)的使用、預(yù)提和償還情況進(jìn)行的審計(jì)。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：1. 是需支付利息的流動(dòng)負(fù)債審計(jì)：包括短期周轉(zhuǎn)借款、結(jié)算借款、賣方信貸款等項(xiàng)目。 2. 是不需支付利息的流動(dòng)負(fù)債審計(jì)：包括應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待扣稅金、應(yīng)付福利費(fèi)等。第四條 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的要點(diǎn)是：1. 審查流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部控制制度是否健全有效；2. 審查流動(dòng)負(fù)債的形成是否合理、合法及真實(shí)性、準(zhǔn)確性；3. 審查流動(dòng)負(fù)債的核算是否正確。負(fù)債的帳目記錄是否真實(shí)、有無串項(xiàng)、漏項(xiàng)或計(jì)算差錯(cuò)的地方；應(yīng)付利息的計(jì)算是否合理，已經(jīng)結(jié)清的負(fù)債是否作了帳務(wù)處理。4. 審查流動(dòng)負(fù)債的償還情況，有無故意拖延不付或少付的問題。內(nèi)部形成的負(fù)債的計(jì)提依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)是否正確。第五條 應(yīng)付帳款的審計(jì)： 應(yīng)付帳款是企業(yè)正常生產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，因賒購商品、設(shè)備和服務(wù)時(shí)發(fā)生的短期債務(wù)。第六條 應(yīng)付帳款審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 審核內(nèi)部控制制度，尤其是發(fā)票審核及付款的內(nèi)控制度是否健全有效。2. 審核應(yīng)付帳款余額的真實(shí)性、正確性。核對應(yīng)付帳款是否全部入帳，有無虛構(gòu)債務(wù)。3. 審查應(yīng)付帳款清償?shù)暮侠硇?、及時(shí)性；4. 審查應(yīng)付帳款帳務(wù)處理的正確性，驗(yàn)證與資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付帳款是否相符。第五章 損益審計(jì) 第一條 企業(yè)的損益是企業(yè)經(jīng)營成果的貨幣表現(xiàn)。包括收入、成本、費(fèi)用、利潤四項(xiàng)內(nèi)容。第二條 損益審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 檢查企業(yè)各項(xiàng)收入是否真實(shí)，是否如實(shí)入帳、各項(xiàng)稅金是否及時(shí)、足額地上繳；2. 成本費(fèi)用的耗費(fèi)和開支是否真實(shí)、正確、合法。有無多計(jì)或少計(jì)、少轉(zhuǎn)少提、亂擠亂攤成本費(fèi)用、亂列營業(yè)外支出等問題；3. 利潤總額的計(jì)算，是否真實(shí)、正確、有無多計(jì)或少計(jì)利潤總額的問題；4. 企業(yè)收益分配是否真實(shí)、合理。第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是定期反映企業(yè)經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文書，概括地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全貌。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是審計(jì)人員對各種財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、正確性、完整性、合法性進(jìn)行審計(jì)。第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì) 第一條 資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，是表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的目的是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表的完整性、內(nèi)容的真實(shí)性、數(shù)據(jù)的正確性和內(nèi)容的合法性。 第二條 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容： 1. 從結(jié)構(gòu)形式上，審查資產(chǎn)負(fù)債表是否符合會(huì)計(jì)核算原理和會(huì)計(jì)制度的要求，報(bào)表規(guī)定的項(xiàng)目、指標(biāo)是否填報(bào)齊全；2. 從編制技術(shù)上，審查驗(yàn)證表內(nèi)小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)數(shù)字計(jì)算是否正確，各種相互數(shù)據(jù)的關(guān)系是否正確，與其他各種表之間的關(guān)系是否正確；3. 從內(nèi)容和實(shí)質(zhì)上審查各項(xiàng)目數(shù)字是否真實(shí)、正確，所記載的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是合理、合法。第二節(jié) 損益表審計(jì) 第一條 損益表是反映企業(yè)在一定期的經(jīng)營成果及其分配情況的報(bào)表。審計(jì)的目的主要是核查各項(xiàng)收入的來源、成本費(fèi)用的去向以及企業(yè)凈利潤（或損失）產(chǎn)生的原因。 第二條 審計(jì)的主要內(nèi)容： 1. 檢查損益表的編制是否符合規(guī)定，結(jié)構(gòu)是否完整；2. 驗(yàn)證損益表中有關(guān)數(shù)字的計(jì)算是否正確；3. 驗(yàn)證損益表中數(shù)字來源是否真實(shí)可靠，各項(xiàng)數(shù)字是否與相關(guān)帳簿相符；4. 驗(yàn)證損益表與其他報(bào)表中相關(guān)數(shù)字是否相符；5. 考核企業(yè)的盈利水平，分析企業(yè)利潤增減變化的原因。第三節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)第一條 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以公司和分公司為一會(huì)計(jì)主體，結(jié)合反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并利潤分配表等。第二條 合并報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的正確性；2. 審查編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)是否可靠；3. 審查合并報(bào)表的編制是否遵循了一體性的原則，合并會(huì)計(jì)報(bào)表自身的會(huì)計(jì)處理及合并工作底稿的編制是否完整，是否符合規(guī)定；4. 審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否恰當(dāng)揭示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；5. 審查合并資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的真實(shí)性、正確性和合法性。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表審計(jì)第一條 以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表稱為現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表審計(jì)就是對現(xiàn)金流量表的真實(shí)性、正確性、合理性所進(jìn)行的審計(jì)。第二條 現(xiàn)金流量表審計(jì)的主要內(nèi)容：1. 確定現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算是否準(zhǔn)確；2. 確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)填制的完整性和數(shù)據(jù)來源的可靠性。第七章 附 則第一條 本制度適用于董事會(huì)對公司、分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。本制度自頒布之日起開始執(zhí)行。 39 / 3