【正文】 由于收益的增加大于成本的增加，故應(yīng)采用 60 天的信用期。 上述信用期分析的方法是比較簡略的，可以滿足一般制定信用政策的需要。如有必要，也可以進(jìn)行更細(xì)致的分析，如進(jìn)一步考慮銷貨增加引起存貨增加而多占用的資金，等等。 （2）現(xiàn)金折扣政策 延長信用期限會(huì)增加應(yīng)收賬款占用的時(shí)間和金額。許多企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)收回貨款，減少壞賬損失，往往在延長信用期限的同時(shí)，采用一定的優(yōu)惠措施。即在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提前償付貨款的客戶可按銷售額的一定比率享受折扣。向客戶提供現(xiàn)金折扣，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短應(yīng)收賬款的 平均收現(xiàn)期。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價(jià)出售的客戶前來購貨，借此擴(kuò)大產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量?，F(xiàn)金折扣實(shí)際是對(duì)現(xiàn)金收入的扣減，企業(yè)決定是中提供以及提供多大幅度的現(xiàn)金折扣，應(yīng)權(quán)衡提供現(xiàn)金折扣后所取得的收益和現(xiàn)金折扣成本。 案例 3：沿用案例 2，假定該公司在放寬信用期的同時(shí)，為了吸引顧客盡早付款，提出了 1/30，n/60 的現(xiàn)金折扣條件，估計(jì)會(huì)有一半的顧客（按 60 天信用期所能實(shí)現(xiàn)的銷售量計(jì)算）享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠。①收益的增加：收益的增加=銷售量的增加*單位邊際貢獻(xiàn) =（120000100000）*（54）=20000 元②應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加：30 天信用期應(yīng)計(jì)利息=500000/360*30*400000/500000*15%=5000 元1/30，n/60 的平均收現(xiàn)期=60*50%+30*50%=45 天提供現(xiàn)金折扣的應(yīng)計(jì)利息=600000/360*45*480000/600000*15%=9000 元應(yīng)計(jì)利息增加=90005000=4000 元③收賬費(fèi)用和壞賬損失的增加：收賬費(fèi)用增加=40003000=1000 元壞賬損失增加=90005000=4000 元④估計(jì)現(xiàn)金折扣成本的變化：現(xiàn)金折扣成本增加=新的銷售水平*新的現(xiàn)金折扣率*享受現(xiàn)金折扣的顧客比例舊的銷售水平*舊的現(xiàn)金折扣率*享受現(xiàn)金折扣的顧客比例=600000*1%*50%500000*0*0=3000 元⑤提供現(xiàn)金折扣后的稅前損益：收益增加成本費(fèi)用增加=20000（4000+1000+4000+3000）=8000 元由于可獲得稅前收益，故應(yīng)當(dāng)放寬信用期，提供現(xiàn)金折扣。5．2．2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析 做好基礎(chǔ)記錄。了解用戶（包括關(guān)聯(lián)方）付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。企業(yè)對(duì)用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是總額是否突破了信用額度。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期?？戳鲃?dòng)資金是否處于正常水平，通過該項(xiàng)指標(biāo)，與前期實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以平價(jià)應(yīng)收賬款管理中的不足，并修正信用條件。 考察拒付狀況。考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。5．2．3 認(rèn)真對(duì)待應(yīng)收賬款的賬齡編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)一步明析，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠行為，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計(jì)算出超時(shí)長短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按期編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷策略。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。賬齡分析表是一張能顯示應(yīng)收賬款在外天數(shù)（賬齡）長短的報(bào)告，其格式見下表： 賬齡分析表2011 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡賬戶數(shù)量金額（千元）百分率（%）信用期內(nèi)2008040超過信用期1~20天1004020超過信用期21~40天502010超過信用期41~60天302010超過信用期61~80天202010超過信用期81~100天15105超過信用期100天以上5105合計(jì)420200100利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：。上表顯示，有價(jià)值 80000 元的應(yīng)收賬款處在信用期內(nèi)，占全部應(yīng)收賬款的 40%。這些款項(xiàng)未到償付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時(shí)再定，故及時(shí)的監(jiān)督仍是必要的。，超過時(shí)間長短的款項(xiàng)各占多少，有多少欠款會(huì)因拖欠時(shí)間太久而可能成為壞賬。上表顯示，有價(jià)值 120000 元的應(yīng)收賬款已超過了信用期，占全部應(yīng)收賬款的 60%。不過其中拖欠時(shí)間較短的（20 天內(nèi)）有 40000 元，占全部應(yīng)收賬款的 20%，這部分欠款收回的可能性很大；拖欠時(shí)間較長的（21~100 天）有 70000 元，占全部應(yīng)收賬款的 35%，這部分欠款的回收有一定難度；拖欠時(shí)間很長的（100 天以上）有 10000 元，占全部應(yīng)收賬款的 5%，這部分欠款有可能成為壞賬。對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策；對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前作準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響5．2．4 制定往來款項(xiàng)對(duì)賬制度根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)結(jié)合本單位的具體情況，制定往來款項(xiàng)對(duì)賬制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。5．3 事后管理5．3．1 確定合理的收賬程序催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限等。確定合理的討債方法。若客戶確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)可以幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債務(wù)重組，比如接受欠款戶按市價(jià)低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個(gè)合理利率，同意用戶制定分期償債計(jì)劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵(lì)其還款；在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶的“長期投資”，協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時(shí)向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。針對(duì)故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)術(shù)法；激將法；軟硬兼施法。5．3．2 將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)員工的管理，注意到資金的周轉(zhuǎn)對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)違規(guī)賒銷或發(fā)生的壞賬要追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)應(yīng)收賬款的催收給予必要的人、財(cái)、物支持，建立相應(yīng)的績效考核制度，將員工的業(yè)績、待遇與應(yīng)收賬款相掛鉤，避免應(yīng)收賬款的拖欠和老化。建立一套符合公司特點(diǎn)的績效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制，將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及全體員工重視應(yīng)收賬款的管理。5．3．3 建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度切實(shí)落實(shí)壞賬準(zhǔn)備金制度，改變應(yīng)收賬款的“虛胖”局面。很多企業(yè)對(duì)提取壞賬準(zhǔn)備并不積極，因?yàn)樘崛馁~準(zhǔn)備勢必影響賬面利潤及賬面流動(dòng)資產(chǎn)的金額。而從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營來看，這種做法得不償失。首先，不提壞賬準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力降低，虛增了資產(chǎn)。其次，如果不提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)收賬款中已經(jīng)形成的損失無法真實(shí)反映在賬面上，等于是虛增了當(dāng)期利潤，換言之，是為今后的生產(chǎn)經(jīng)營留下了潛虧。其實(shí)，壞賬準(zhǔn)備金制度只是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)體現(xiàn)，對(duì)于滾動(dòng)式的企業(yè)發(fā)展來說，它使我們當(dāng)期的報(bào)表更加真實(shí)合理，并不會(huì)真正影響到企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)。另外也必須承認(rèn)，無論制訂多么完善的應(yīng)收賬款回收制度，只要有商業(yè)信用的存在，就會(huì)不可避免地發(fā)生壞賬損失。因此，應(yīng)正確客觀地對(duì)待壞賬準(zhǔn)備金制度，真實(shí)完整地反映企業(yè)應(yīng)收賬款情況。5．3．4 進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制對(duì)部分不能收回的賬款進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移，即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性更強(qiáng)的資產(chǎn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的索取權(quán)，票據(jù)可在未到期時(shí)向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓，流動(dòng)性更強(qiáng)。企業(yè)不能及時(shí)回收賬款時(shí)，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生。再次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)。目前，這種作法已在一些西方國家實(shí)行。最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí)，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。結(jié) 論應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，提高成本費(fèi)用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動(dòng)資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫。努力形成一套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程序。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)來說是一把雙刃劍。賒銷雖然可以擴(kuò)大銷售量，搶占市場，但是也會(huì)導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)控，使企業(yè)應(yīng)收賬款保持一個(gè)合理的水平，達(dá)到持有成本最低、持有風(fēng)險(xiǎn)最小、保持合理的現(xiàn)金流量和較高的利潤，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。致 謝非常感謝胡東鳴老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)論文階段給我的指導(dǎo)，他傾注了大量的心血，從選題到開題報(bào)告，從寫作提綱到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴(yán)格把關(guān)，循循善誘，在此我表示衷心感謝！參考文獻(xiàn)[1]雷雯《應(yīng)收賬救管理、催收、回欲與客戶關(guān)系雄護(hù)》 .[2]龍利文《如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理》 武漢 .[3]張津京《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款管理制度的通知》財(cái)企 [2005]513 號(hào).[3]邱素琴《企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展對(duì)策》 河北財(cái)會(huì) 2005.[4]許文珍《分析應(yīng)收賬款管理》稅收與企業(yè) 2005.[5]王 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