【正文】 沒人明確財務人員的工作任務，最終就無法追究責任。4．3 浙江春天衛(wèi)浴有限公司企業(yè)應收賬款形成原因4．3．1 提升競爭力對于競爭對手來說，商業(yè)競爭應該是應收賬款的重要原因。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，企業(yè)發(fā)出貨物后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當期確認了銷售收入，可貨款卻往往沒有同步收回，從而導致物流與資金流脫節(jié)，從而形成了應收賬款。4．3．3擴大銷售企業(yè)發(fā)生應收賬款的最主要原因是其管理的目標就是求得利潤最大化。4．4．1 高額的應收款直接影響該企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務危機該企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，不止這家企業(yè)是如此，還有很多企業(yè)也是在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。應收款項企業(yè)名稱應收賬款余額2009年2010年2011年浙江春天衛(wèi)浴有限公司杭州舒琪朦衛(wèi)浴有限公司杭州樂卡衛(wèi)浴潔具有限公司4．5 解決應收賬款存在問題的對策4．5．1 信用政策的確定企業(yè)采用賒銷方式，雖要耗費一定代價，但也可以開拓并占領市場，降低產(chǎn)成品的倉儲費用、管理費用。所謂“五C”系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨，借此擴大銷售量。比如，要求顧客最遲不超過30天付款，希望顧客20天、10天付款，能給予多大折扣？或者，給予5%、3%的折扣，能吸引顧客在多少天內(nèi)付款？不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給該企業(yè)帶來收益，但也會增加成本，因此，春天衛(wèi)浴企業(yè)實行這兩種方案，在實行中不斷的更新政策，這不僅能使該企業(yè)縮短收現(xiàn)期，而且能增加銷售數(shù)量，這樣雖然在銷售金額上有所下降，可還是能帶來收益。4．6．2 建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理春天衛(wèi)浴財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，但這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要，所以該企業(yè)按照“誰銷售、誰付款”的原則，制定切實可行的收款計劃，明確對購貨方收款的金額和收款的期限，將貨款回籠責任分解至每位銷售人員。方便該公司的財務人員查閱。5 加強應收賬款管理的措施及建議針對應收賬款的危害建議加強應收賬款的全程管理。因此，企業(yè)在信用標準的確定上，面臨著兩難的選擇。其三，客戶的資信程度。品質(zhì)是指顧客的信譽，即履行償債義務的可能性。能力是指顧客的償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及流動負債的比例。資本是指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景。一旦收不到這些顧客的款項便以抵押品抵補。比如，萬一出現(xiàn)經(jīng)濟不景氣，會對顧客的付款產(chǎn)生什么影響，顧客會如何做等等，這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。如果企業(yè)沒有足夠的人力也可以委托社會誠信公司完成，或在其指導下完成。5．1．2 健全的審批制度一般銷售業(yè)務要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個流程。在批準賒銷階段，賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)管理當局的賒銷政策以及對每個顧客的已授權的信用額度來進行的。還應對信用管理部門人員進行適當授權，確保信用審批的合理、有效。在記錄銷售和收回資金的流程中，財務部門應將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，由信用部門對客戶動態(tài)資源系統(tǒng)進行更新。在此，60 天為信用期間，3%為現(xiàn)金折扣率。因此，企業(yè)必須慎重研究并制定出恰當?shù)男庞闷凇Ｈ绻s短信用期，情況與此相反。 ①收益的增加： 收益的增加=銷售量的增加*單位邊際貢獻=（120000100000）*（54）=20000（元） ②應收賬款占用資金的應計利息增加： 應收賬款應計利息=應收賬款占用資金*資本成本 應收賬款占用資金=應收賬款平均余額*變動成本率 應收賬款平均余額=日銷售額*平均收現(xiàn)期 30 天信用期應計利息=500000/360*30*400000/500000*15%=5000 元 60 天信用期應計利息=600000/360*60*480000/600000*15%=12000 元 應計利息增加=120005000=7000 元 ③收賬費用和壞賬損失增加： 收賬費用增加=40003000=1000 元 壞賬損失增加=90005000=4000 元 ④改變信用期的稅前損益： 收益增加成本費用增加=20000（7000+1000+4000）=8000 元 由于收益的增加大于成本的增加，故應采用 60 天的信用期。許多企業(yè)為了加速資金周轉，及時收回貨款，減少壞賬損失，往往在延長信用期限的同時，采用一定的優(yōu)惠措施?，F(xiàn)金折扣實際是對現(xiàn)金收入的扣減，企業(yè)決定是中提供以及提供多大幅度的現(xiàn)金折扣，應權衡提供現(xiàn)金折扣后所取得的收益和現(xiàn)金折扣成本。了解用戶（包括關聯(lián)方）付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款?？疾鞈召~款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠行為，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應檢查其信用政策。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。實施對應收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進行。，超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。5．3 事后管理5．3．1 確定合理的收賬程序催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限等。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰(zhàn)術法；激將法；軟硬兼施法。很多企業(yè)對提取壞賬準備并不積極，因為提取壞賬準備勢必影響賬面利潤及賬面流動資產(chǎn)的金額。其實，壞賬準備金制度只是謹慎性原則在會計核算中的一個體現(xiàn)，對于滾動式的企業(yè)發(fā)展來說，它使我們當期的報表更加真實合理，并不會真正影響到企業(yè)的效益實現(xiàn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應收賬款具有更強的索取權，票據(jù)可在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉讓，流動性更強。最后還可以實行方向上的轉移。努力形成一套規(guī)范化的對應收賬款的事前、事中、事后控制程序。致 謝非常感謝胡東鳴老師在我大學的最后學習階段——畢業(yè)論文階段給我的指導，他傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關，循循善誘，在此我表示衷心感謝！參考文獻[1]雷雯《應收賬救管理、催收、回欲與客戶關系雄護》 .[2]龍利文《如何加強企業(yè)應收賬款管理》 武漢 .[3]張津京《關于建立健全企業(yè)應收款管理制度的通知》財企 [2005]513 號.[3]邱素琴《企業(yè)財務管理的發(fā)展對策》 河北財會 2005.[4]許文珍《分析應收賬款管理》稅收與企業(yè) 2005.[5]王 強《如何建立應收賬款內(nèi)部控制制度》財會通訊 2005.[6]劉兵 初宜紅 《中級財務會計》2007.[7]余蕓春 陳黎琴 劉旭東 《財務管理學》 北京師范大學出版社 2009.[8]李小霞《我國企業(yè)應收賬款的管理研究》中國知網(wǎng)網(wǎng)絡出版 2010.[9]張志風，李忠江《應收賬款的管理與清收》黑龍江財會。賒銷雖然可以擴大銷售量，搶占市場，但是也會導致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務風險。結 論應收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應收賬款上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動資金用于生產(chǎn)。再次是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣企業(yè)就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。因此，應正確客觀地對待壞賬準備金制度，真實完整地反映企業(yè)應收賬款情況。首先，不提壞賬準備使企業(yè)資產(chǎn)的實際變現(xiàn)能力降低，虛增了資產(chǎn)。建立一套符合公司特點的績效評價與激勵約束機制，將應收賬款管理納入企業(yè)績效評價體系，使企業(yè)領導人及全體員工重視應收賬款的管理。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)可以幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債務重組，比如接受欠款戶按市價低于債務額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟利益驅動下，將債權轉變?yōu)閷τ脩舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。不過其中拖欠時間較短的（20 天內(nèi)）有 40000 元，占全部應收賬款的 20%，這部分欠款收回的可能性很大；拖欠時間較長的（21~100 天）有 70000 元，占全部應收賬款的 35%，這部分欠款的回收有一定難度；拖欠時間很長的（100 天以上）有 10000 元，占全部應收賬款的 5%，這部分欠款有可能成為壞賬。上表顯示，有價值 80000 元的應收賬款處在信用期內(nèi)，占全部應收賬款的 40%。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化?？戳鲃淤Y金是否處于正常水平，通過該項指標，與前期實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以平價應收賬款管理中的不足，并修正信用條件。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是總額是否突破了信用額度。①收益的增加：收益的增加=銷售量的增加*單位邊際貢獻 =（120000100000）*（54）=20000 元②應收賬款占用資金的應計利息增加：30 天信用期應計利息=500000/360*30*400000/500000*15%=5000 元1/30，n/60 的平均收現(xiàn)期=60*50%+30*50%=45 天提供現(xiàn)金折扣的應計利息=600000/360*45*480000/600000*15%=9000 元應計利息增加=90005000=4000 元③收賬費用和壞賬損失的增加：收賬費用增加=40003000=1000 元壞賬損失增加=90005000=4000 元④估計現(xiàn)金折扣成本的變化：現(xiàn)金折扣成本增加=新的銷售水平*新的現(xiàn)金折扣率*享受現(xiàn)金折扣的顧客比例舊的銷售水平*舊的現(xiàn)金折扣率*享受現(xiàn)金折扣的顧客比例=600000*1%*50%500000*0*0=3000 元⑤提供現(xiàn)金折扣后的稅前損益：收益增加成本費用增加=20000（4000+1000+4000+3000）=8000 元由于可獲得稅前收益，故應當放寬信用期，提供現(xiàn)金折扣。向客戶提供現(xiàn)金折扣，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短應收賬款的 平均收現(xiàn)期。如有必要，也可以進行更細致的分析，如進一步考慮銷貨增加引起存貨增加而多占用的資金，等等。假設等級風險投資的最低報酬率為 15%，其他有關的數(shù)據(jù)見下