【正文】 沒(méi)人明確財(cái)務(wù)人員的工作任務(wù)，最終就無(wú)法追究責(zé)任。4．3 浙江春天衛(wèi)浴有限公司企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因4．3．1 提升競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)說(shuō)，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該是應(yīng)收賬款的重要原因。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，企業(yè)發(fā)出貨物后，向購(gòu)貨單位開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，可貨款卻往往沒(méi)有同步收回，從而導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)，從而形成了應(yīng)收賬款。4．3．3擴(kuò)大銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的最主要原因是其管理的目標(biāo)就是求得利潤(rùn)最大化。4．4．1 高額的應(yīng)收款直接影響該企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)該企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售，而賒銷(xiāo)的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，不止這家企業(yè)是如此，還有很多企業(yè)也是在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)名稱(chēng)應(yīng)收賬款余額2009年2010年2011年浙江春天衛(wèi)浴有限公司杭州舒琪朦衛(wèi)浴有限公司杭州樂(lè)卡衛(wèi)浴潔具有限公司4．5 解決應(yīng)收賬款存在問(wèn)題的對(duì)策4．5．1 信用政策的確定企業(yè)采用賒銷(xiāo)方式，雖要耗費(fèi)一定代價(jià)，但也可以開(kāi)拓并占領(lǐng)市場(chǎng)，降低產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、管理費(fèi)用。所謂“五C”系統(tǒng)，是評(píng)估顧客信用品質(zhì)的五個(gè)方面，即：品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價(jià)出售的顧客前來(lái)購(gòu)貨，借此擴(kuò)大銷(xiāo)售量。比如，要求顧客最遲不超過(guò)30天付款，希望顧客20天、10天付款，能給予多大折扣？或者，給予5%、3%的折扣，能吸引顧客在多少天內(nèi)付款？不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給該企業(yè)帶來(lái)收益，但也會(huì)增加成本，因此，春天衛(wèi)浴企業(yè)實(shí)行這兩種方案，在實(shí)行中不斷的更新政策，這不僅能使該企業(yè)縮短收現(xiàn)期，而且能增加銷(xiāo)售數(shù)量，這樣雖然在銷(xiāo)售金額上有所下降，可還是能帶來(lái)收益。4．6．2 建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理春天衛(wèi)浴財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，但這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要，所以該企業(yè)按照“誰(shuí)銷(xiāo)售、誰(shuí)付款”的原則，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確對(duì)購(gòu)貨方收款的金額和收款的期限，將貨款回籠責(zé)任分解至每位銷(xiāo)售人員。方便該公司的財(cái)務(wù)人員查閱。5 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施及建議針對(duì)應(yīng)收賬款的危害建議加強(qiáng)應(yīng)收賬款的全程管理。因此，企業(yè)在信用標(biāo)準(zhǔn)的確定上，面臨著兩難的選擇。其三，客戶(hù)的資信程度。品質(zhì)是指顧客的信譽(yù)，即履行償債義務(wù)的可能性。能力是指顧客的償債能力，即其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及流動(dòng)負(fù)債的比例。資本是指顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。一旦收不到這些顧客的款項(xiàng)便以抵押品抵補(bǔ)。比如，萬(wàn)一出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)不景氣，會(huì)對(duì)顧客的付款產(chǎn)生什么影響，顧客會(huì)如何做等等，這需要了解顧客在過(guò)去困難時(shí)期的付款歷史。如果企業(yè)沒(méi)有足夠的人力也可以委托社會(huì)誠(chéng)信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。5．1．2 健全的審批制度一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄銷(xiāo)售、收回資金這樣一個(gè)流程。在批準(zhǔn)賒銷(xiāo)階段，賒銷(xiāo)批準(zhǔn)是由信用管理部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷(xiāo)政策以及對(duì)每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度來(lái)進(jìn)行的。還應(yīng)對(duì)信用管理部門(mén)人員進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，確保信用審批的合理、有效。在記錄銷(xiāo)售和收回資金的流程中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門(mén)，由信用部門(mén)對(duì)客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)進(jìn)行更新。在此，60 天為信用期間，3%為現(xiàn)金折扣率。因此，企業(yè)必須慎重研究并制定出恰當(dāng)?shù)男庞闷?。如果縮短信用期，情況與此相反。 ①收益的增加： 收益的增加=銷(xiāo)售量的增加*單位邊際貢獻(xiàn)=（120000100000）*（54）=20000（元） ②應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加： 應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金*資本成本 應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額*變動(dòng)成本率 應(yīng)收賬款平均余額=日銷(xiāo)售額*平均收現(xiàn)期 30 天信用期應(yīng)計(jì)利息=500000/360*30*400000/500000*15%=5000 元 60 天信用期應(yīng)計(jì)利息=600000/360*60*480000/600000*15%=12000 元 應(yīng)計(jì)利息增加=120005000=7000 元 ③收賬費(fèi)用和壞賬損失增加： 收賬費(fèi)用增加=40003000=1000 元 壞賬損失增加=90005000=4000 元 ④改變信用期的稅前損益： 收益增加成本費(fèi)用增加=20000（7000+1000+4000）=8000 元 由于收益的增加大于成本的增加，故應(yīng)采用 60 天的信用期。許多企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)收回貨款，減少壞賬損失，往往在延長(zhǎng)信用期限的同時(shí)，采用一定的優(yōu)惠措施?，F(xiàn)金折扣實(shí)際是對(duì)現(xiàn)金收入的扣減，企業(yè)決定是中提供以及提供多大幅度的現(xiàn)金折扣，應(yīng)權(quán)衡提供現(xiàn)金折扣后所取得的收益和現(xiàn)金折扣成本。了解用戶(hù)（包括關(guān)聯(lián)方）付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶(hù)提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶(hù)付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶(hù)信用等級(jí)變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。密切監(jiān)控用戶(hù)已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶(hù)聯(lián)系提醒其盡快付款?？疾鞈?yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠行為，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督，有多少欠款已超過(guò)信用期，計(jì)算出超時(shí)長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷(xiāo)策略。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。，超過(guò)時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少欠款會(huì)因拖欠時(shí)間太久而可能成為壞賬。5．3 事后管理5．3．1 確定合理的收賬程序催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過(guò)債務(wù)求償額；客戶(hù)抵押品折現(xiàn)可沖銷(xiāo)債務(wù)；客戶(hù)的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限等。針對(duì)故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)術(shù)法；激將法；軟硬兼施法。很多企業(yè)對(duì)提取壞賬準(zhǔn)備并不積極，因?yàn)樘崛馁~準(zhǔn)備勢(shì)必影響賬面利潤(rùn)及賬面流動(dòng)資產(chǎn)的金額。其實(shí)，壞賬準(zhǔn)備金制度只是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)體現(xiàn)，對(duì)于滾動(dòng)式的企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，它使我們當(dāng)期的報(bào)表更加真實(shí)合理，并不會(huì)真正影響到企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的索取權(quán)，票據(jù)可在未到期時(shí)向銀行貼現(xiàn)，也可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲃?dòng)性更強(qiáng)。最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移。努力形成一套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程序。致 謝非常感謝胡東鳴老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)論文階段給我的指導(dǎo)，他傾注了大量的心血，從選題到開(kāi)題報(bào)告，從寫(xiě)作提綱到一遍又一遍地指出每稿中的具體問(wèn)題，嚴(yán)格把關(guān)，循循善誘，在此我表示衷心感謝！參考文獻(xiàn)[1]雷雯《應(yīng)收賬救管理、催收、回欲與客戶(hù)關(guān)系雄護(hù)》 .[2]龍利文《如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理》 武漢 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論應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，提高成本費(fèi)用利潤(rùn)率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動(dòng)資金用于生產(chǎn)。再次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)正確客觀地對(duì)待壞賬準(zhǔn)備金制度，真實(shí)完整地反映企業(yè)應(yīng)收賬款情況。首先，不提壞賬準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力降低，虛增了資產(chǎn)。建立一套符合公司特點(diǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制，將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及全體員工重視應(yīng)收賬款的管理。若客戶(hù)確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)可以幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債務(wù)重組，比如接受欠款戶(hù)按市價(jià)低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，確定一個(gè)合理利率，同意用戶(hù)制定分期償債計(jì)劃；修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)付款期，甚至減少本金，激勵(lì)其還款；在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶(hù)的“長(zhǎng)期投資”，協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。不過(guò)其中拖欠時(shí)間較短的（20 天內(nèi)）有 40000 元，占全部應(yīng)收賬款的 20%，這部分欠款收回的可能性很大；拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的（21~100 天）有 70000 元，占全部應(yīng)收賬款的 35%，這部分欠款的回收有一定難度；拖欠時(shí)間很長(zhǎng)的（100 天以上）有 10000 元，占全部應(yīng)收賬款的 5%，這部分欠款有可能成為壞賬。上表顯示，有價(jià)值 80000 元的應(yīng)收賬款處在信用期內(nèi)，占全部應(yīng)收賬款的 40%。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻?hù)正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷(xiāo)授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化?？戳鲃?dòng)資金是否處于正常水平，通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo)，與前期實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以平價(jià)應(yīng)收賬款管理中的不足，并修正信用條件。企業(yè)對(duì)用戶(hù)提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查是總額是否突破了信用額度。①收益的增加：收益的增加=銷(xiāo)售量的增加*單位邊際貢獻(xiàn) =（120000100000）*（54）=20000 元②應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加：30 天信用期應(yīng)計(jì)利息=500000/360*30*400000/500000*15%=5000 元1/30，n/60 的平均收現(xiàn)期=60*50%+30*50%=45 天提供現(xiàn)金折扣的應(yīng)計(jì)利息=600000/360*45*480000/600000*15%=9000 元應(yīng)計(jì)利息增加=90005000=4000 元③收賬費(fèi)用和壞賬損失的增加：收賬費(fèi)用增加=40003000=1000 元壞賬損失增加=90005000=4000 元④估計(jì)現(xiàn)金折扣成本的變化：現(xiàn)金折扣成本增加=新的銷(xiāo)售水平*新的現(xiàn)金折扣率*享受現(xiàn)金折扣的顧客比例舊的銷(xiāo)售水平*舊的現(xiàn)金折扣率*享受現(xiàn)金折扣的顧客比例=600000*1%*50%500000*0*0=3000 元⑤提供現(xiàn)金折扣后的稅前損益：收益增加成本費(fèi)用增加=20000（4000+1000+4000+3000）=8000 元由于可獲得稅前收益，故應(yīng)當(dāng)放寬信用期，提供現(xiàn)金折扣。向客戶(hù)提供現(xiàn)金折扣，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短應(yīng)收賬款的 平均收現(xiàn)期。如有必要，也可以進(jìn)行更細(xì)致的分析，如進(jìn)一步考慮銷(xiāo)貨增加引起存貨增加而多占用的資金，等等。假設(shè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)投資的最低報(bào)酬率為 15%，其他有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)下