【正文】 入損益的金額，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權投資準備”科目。 [例18] 接例16，甲公司對乙公司擁有40%的股權，采用權益法核算。2005年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調整240萬元，股權投資準備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產生的股權投資差額為貸方差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權投資可收回金額為990萬元。則甲公司需保留長期投資減值準備50萬元，需沖回長期投資減值準備70萬元，賬務處理如下：借：長期投資減值準備 70貸：投資收益——計提的長期投資減值準備 40 資本公積——股權投資準備 30 由此可見，在長期股權投資采用權益法核算的情況下，計提長期投資減值準備的會計處理是非常復雜的 。3．處置時的核算 處置長期投資時，核心問題是確認轉讓收益。需注意兩個問題：（1）股權轉讓完成日的確定 在股權轉讓完成日，企業(yè)可以確認股權轉讓收益。股權轉讓完成日要同時滿足4個條件：①出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；②與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；③已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；④企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險（2）股權轉讓的賬務處理①在股權轉讓時，如果企業(yè)已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時未完全恢復，應將處置收入先恢復原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。企業(yè)應按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權投資相關的減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按被處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按處置該項長期股權投資應付的除所得稅以外的其他相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按應恢復的資本公積準備項目金額（指原計提減值準備時沖減的至該項投資處置時未恢復的“資本公積－股權投資準備”的部分），貸記“資本公積－股權投資準備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權投資相關的、已計入資本公積（股權投資準備）的余額，一并轉入資本公積（其他資本公積），借記“資本公積－股權投資準備”科目，貸記“資本公積－其他資本公積”科目。[例19] 接例18，甲公司對乙公司擁有40%的股權，采用權益法核算。2005年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調整240萬元，股權投資準備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產生的股權投資差額為貸方差額80萬元；2006年1月20日，甲公司將對乙公司的全部股權轉讓給丙公司，取得轉讓收入1200萬元（不考慮相關稅費）。則甲公司賬務處理如下：借：銀行存款 1200長期投資減值準備 50貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 700 ——乙公司（損益調整） 240 ——乙公司（股權投資準備） 100 資本公積——股權投資準備 50 投資收益 60 借：資本公積——股權投資準備 180貸：資本公積——其他資本公積（80+100） 180 （注：處置時長期投資減值準備的余額為50萬元；資本公積——股權投資準備余額為30萬元，尚有被沖減的資本公積——股權投資準備50萬元未恢復；恢復沖減的資本公積——股權投資準備50萬元后，投資時產生的資本公積——股權投資準備余額為80萬元，持有期間確認權益時產生的資本公積——股權投資準備為100萬元，故本投資相關的資本公積——股權投資準備余額為180萬元，在處置時，應轉入其他資本公積）（2）如果在處置長期投資時，不存在上述應恢復的資本公積準備項目金額，則處置長期股權投資的收入與長期股權投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，同時結轉已計提的減值準備，并將原計入資本公積準備項目的金額轉入“資本公積——其他資本公積”科目。部分處置某項投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已提取的減值準備和資本公積準備項目，以及尚未攤銷的股權投資差額。一般的賬務處理是：借：銀行存款 長期投資減值準備 投資收益（損失時） 貸：長期股權投資——**公司（投資成本）——**公司（股權投資差額）——**公司（損益調整）——**公司（股權投資準備）投資收益（收益時）借：資本公積——股權投資準備 貸：資本公積——其他資本公積【考點四】長期股權投資成本法與權益法的轉換（一）長期股權投資的核算由權益法改成本法（理解）1．由權益法改成本法的條件當投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，按成本法核算，這種情況包括：(1)減少投資；(2)宣告破產；(3)資金轉移能力受到限制。2．處理辦法（1）投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資中止采用權益法核算時，對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應按權益法調整投資的賬面價值，并確認投資損益。（2）投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本。權益法轉成本法的會計分錄是：借：長期股權投資——**公司長期投資減值準備 貸：長期股權投資——**公司（投資成本）——**公司（股權投資差額）——**公司（損益調整）——**公司（股權投資準備）（二）長期股權投資的核算由成本法改權益法（掌握）1．由成本法改權益法的條件由于追加投資，股權比例達到重大影響時，由成本法改為權益法；或由于會計政策變更、重大會計差錯更正，由成本法改為權益法。2．處理辦法（1）取得股權投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權益法核算的，按追溯調整后投資的賬面價值（不包括股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。1）追溯調整。追溯調整的會計分錄如下：借：長期股權投資——**公司（投資成本）——**公司（股權投資差額）——**公司（損益調整） ——**公司（股權投資準備）貸：長期股權投資——**公司利潤分配——未分配利潤資本公積——股權投資準備將調整之后的損益調整、股權投資差額調入新的投資成本借：長期股權投資——**公司（投資成本） 貸：長期股權投資——**公司（損益調整）——**公司（股權投資準備） 2）記錄追加投資借：長期股權投資——**公司（投資成本）貸：銀行存款3）計算再次投資的股權投資差額“借差”時：借：長期股權投資——**公司（股權投資差額）貸：長期股權投資——**公司（投資成本） “貸差”時：借：長期股權投資——**公司（投資成本）貸：資本公積——股權投資準備（2）投資企業(yè)由于追加投資而使長期股權投資由成本法改為權益法核算時，按追溯調整后股權投資差額的余額(借方差額)，與追加投資時形成的新的股權投資差額(借方差額)分別攤銷。攤銷時：借：投資收益 貸：長期股權投資——**公司（股權投資差額）[例]見2004年版教材88頁例19?！究键c五】投資的轉換（理解）由于投資戰(zhàn)略的變化，短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉。[例16] 2003年12月31日甲公司“短期投資——A股票”科目的賬面余額為78000元，計提的跌價準備20000元。甲公司由于經營戰(zhàn)略變化，計劃長期持有A企業(yè)的股份（按成本法核算）。（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權投資——A公司 57000 短期投資跌價準備 20000投資收益 1000貸：短期投資 78000（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權投資——A公司 60000 短期投資跌價準備 20000貸：短期投資 78000投資收益 2000（注：成本為78000元，市價為60000元）（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權投資——A公司 78000 短期投資跌價準備 20000貸：短期投資 78000投資收益 20000（注：成本為78000元，市價為80000元） 【考點六】長期債權投資（掌握） 長期債權投資取得時的成本是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但是實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息，作為應收項目處理；實際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息，構成長期債券投資成本（在“長期債券投資——應計利息”科目中核算）。購入長期債券發(fā)生的相關費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。如相關費用金額較小的，可在購買時記入“投資收益”科目；如金額較大的，記入“長期債權投資——債券投資（債券費用）”科目，并在債券持有期間分期攤銷（記入“投資收益”科目）。2．持有期間的核算（1）計提利息。期末時，應按票面利率計提利息；如果有溢價、折價和債券費用，應進行分攤。溢、折價的攤銷有直線法和實際利率法。在直線法下利息處理的公式有：①應計利息=面值*票面利率*期限②利息費用=應計利息—溢價攤銷+折價攤銷（2）期末計提減值準備，同股權投資。3．收回時的核算。收回債券本息時：借：銀行存款 貸：長期債權投資——債券投資（面值） 長期債權投資——債券投資（應計利息）【考點七】可轉換公司債券（掌握）1．可轉換公司債券在轉換為股份之前，屬于債權性質的投資，會計處理與長期債權投資相同，并計提利息、攤銷溢價或折價。2．行使轉換權利時，按賬面價值轉換，除債券面額不足轉換1股股份，按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉為股權投資，作為轉換后股權投資的初始投資成本，不產生損益。賬務處理是（權益法下）：借：長期股權投資——**公司（投資成本） 貸：長期債權投資——債券投資（面值） 長期債權投資——債券投資（應計利息） 長期債權投資——債券投資（債券溢價） 20 / 20