【正文】 入損益的金額，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 [例18] 接例16，甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2005年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整240萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為990萬元。則甲公司需保留長期投資減值準(zhǔn)備50萬元，需沖回長期投資減值準(zhǔn)備70萬元，賬務(wù)處理如下：借：長期投資減值準(zhǔn)備 70貸：投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備 40 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 30 由此可見，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理是非常復(fù)雜的 。3．處置時的核算 處置長期投資時，核心問題是確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益。需注意兩個問題：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日的確定 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日，企業(yè)可以確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日要同時滿足4個條件：①出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；②與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；③已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；④企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理①在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，如果企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額（指原計提減值準(zhǔn)備時沖減的至該項投資處置時未恢復(fù)的“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分），貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積－其他資本公積”科目。[例19] 接例18，甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2005年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整240萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2006年1月20日，甲公司將對乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元（不考慮相關(guān)稅費）。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1200長期投資減值準(zhǔn)備 50貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 700 ——乙公司（損益調(diào)整） 240 ——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 100 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 50 投資收益 60 借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 180貸：資本公積——其他資本公積（80+100） 180 （注：處置時長期投資減值準(zhǔn)備的余額為50萬元；資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備余額為30萬元，尚有被沖減的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備50萬元未恢復(fù)；恢復(fù)沖減的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備50萬元后，投資時產(chǎn)生的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備余額為80萬元，持有期間確認(rèn)權(quán)益時產(chǎn)生的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備為100萬元，故本投資相關(guān)的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備余額為180萬元，在處置時，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他資本公積）（2）如果在處置長期投資時，不存在上述應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額，則處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，并將原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。部分處置某項投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已提取的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目，以及尚未攤銷的股權(quán)投資差額。一般的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（損失時） 貸：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益（收益時）借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積——其他資本公積【考點四】長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改成本法（理解）1．由權(quán)益法改成本法的條件當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，按成本法核算，這種情況包括：(1)減少投資；(2)宣告破產(chǎn)；(3)資金轉(zhuǎn)移能力受到限制。2．處理辦法（1）投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)投資損益。（2）投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計分錄是：借：長期股權(quán)投資——**公司長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二）長期股權(quán)投資的核算由成本法改權(quán)益法（掌握）1．由成本法改權(quán)益法的條件由于追加投資，股權(quán)比例達(dá)到重大影響時，由成本法改為權(quán)益法；或由于會計政策變更、重大會計差錯更正，由成本法改為權(quán)益法。2．處理辦法（1）取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后投資的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。1）追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整） ——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資——**公司利潤分配——未分配利潤資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備將調(diào)整之后的損益調(diào)整、股權(quán)投資差額調(diào)入新的投資成本借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 2）記錄追加投資借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）貸：銀行存款3）計算再次投資的股權(quán)投資差額“借差”時：借：長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本） “貸差”時：借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（2）投資企業(yè)由于追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算時，按追溯調(diào)整后股權(quán)投資差額的余額(借方差額)，與追加投資時形成的新的股權(quán)投資差額(借方差額)分別攤銷。攤銷時：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）[例]見2004年版教材88頁例19?！究键c五】投資的轉(zhuǎn)換（理解）由于投資戰(zhàn)略的變化，短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。[例16] 2003年12月31日甲公司“短期投資——A股票”科目的賬面余額為78000元，計提的跌價準(zhǔn)備20000元。甲公司由于經(jīng)營戰(zhàn)略變化，計劃長期持有A企業(yè)的股份（按成本法核算）。（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為57000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司 57000 短期投資跌價準(zhǔn)備 20000投資收益 1000貸：短期投資 78000（注：成本為短期投資賬面余額78000元，市價為57000元）（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為60000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司 60000 短期投資跌價準(zhǔn)備 20000貸：短期投資 78000投資收益 2000（注：成本為78000元，市價為60000元）（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企業(yè)股票的市價為80000元，則甲公司將股票劃轉(zhuǎn)為長期投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司 78000 短期投資跌價準(zhǔn)備 20000貸：短期投資 78000投資收益 20000（注：成本為78000元，市價為80000元） 【考點六】長期債權(quán)投資（掌握） 長期債權(quán)投資取得時的成本是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但是實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項目處理；實際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息，構(gòu)成長期債券投資成本（在“長期債券投資——應(yīng)計利息”科目中核算）。購入長期債券發(fā)生的相關(guān)費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。如相關(guān)費用金額較小的，可在購買時記入“投資收益”科目；如金額較大的，記入“長期債權(quán)投資——債券投資（債券費用）”科目，并在債券持有期間分期攤銷（記入“投資收益”科目）。2．持有期間的核算（1）計提利息。期末時，應(yīng)按票面利率計提利息；如果有溢價、折價和債券費用，應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ?、折價的攤銷有直線法和實際利率法。在直線法下利息處理的公式有：①應(yīng)計利息=面值*票面利率*期限②利息費用=應(yīng)計利息—溢價攤銷+折價攤銷（2）期末計提減值準(zhǔn)備，同股權(quán)投資。3．收回時的核算。收回債券本息時：借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）【考點七】可轉(zhuǎn)換公司債券（掌握）1．可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，會計處理與長期債權(quán)投資相同，并計提利息、攤銷溢價或折價。2．行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，按賬面價值轉(zhuǎn)換，除債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份，按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，作為轉(zhuǎn)換后股權(quán)投資的初始投資成本，不產(chǎn)生損益。賬務(wù)處理是（權(quán)益法下）：借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本） 貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息） 長期債權(quán)投資——債券投資（債券溢價） 20 / 20