【正文】 第四章 投 資（鄭慶華，2005。1。20）一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在15分左右。本章重點是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 2．本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時、持有期間、處置時”三個步驟進行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、日后事項、合并報表編制等考點結(jié)合；將長期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對照復(fù)習(xí)。二、本章考點精講本章主要內(nèi)容有： 短期投資 短期投資成本的確定 短期投資損益的確認及短期投資的處置 初始投資成本的確定 新的投資成本的確定 長期股權(quán)投資的成本法 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長期股權(quán)投資的處置 長期投資 初始投資成本的確定 長期債券溢價折價及利息的計提 長期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長期債權(quán)投資損益的確認及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計價 投資的期末計價 長期投資減值投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會計報表附注中的披露【考點一】短期投資（理解）1．短期投資取得 短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；但不包括買價中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 （1）短期投資取得時已經(jīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實際收到時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。（2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。 短期投資期末采用成本與市價孰低計價。（1）設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。（2）期末比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低法時，可分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價準備；但如果某項短期投資比重占整個短期投資10%及以上，應(yīng)按單項計提。（3）短期投資跌價準備的計算和會計處理 計提跌價準備： 借：投資收益貸：短期投資跌價準備沖回多提的跌價準備：借：短期投資跌價準備貸：投資收益 （1）采用單項法計提短期投資跌價準備的，企業(yè)在處置短期投資時，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準備，也可以在期末時一并調(diào)整；采用分類法或總額法計提短期投資跌價準備的，企業(yè)在處置短期投資時，短期投資跌價準備在期末時再作調(diào)整。（2）全部處置某項短期投資時，按該項短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。（3）處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價準備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價準備投資收益（損失時） 貸：短期投資 投資收益（收益時）[例1] 2002年4月1日甲公司購入乙公司股票100股，準備短期持有；每股買價10元，另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用15元。（1）2002年4月1購入時： 借：短期投資—股票投資 985 應(yīng)收股利（100股*） 30 貸：銀行存款（100*10+15） 1015(假設(shè)股利宣告日3月1股權(quán)登記日4月股利發(fā)放日4月28)(2)2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，： 甲公司暫不進行賬務(wù)處理。(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資—股票投資 50 (5)2002年12月31日，每股收盤價為8元，計提跌價準備：12月末的短期投資余額98550=935元，市價100*8=800元，需計提跌價準備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價準備（935800）135（6）2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價準備 135 貸：短期投資—股票投資 935 投資收益 400 【考點二】長期股權(quán)投資成本法（掌握）1．成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計價的方法。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。2．取得時的核算長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（如有補價的，還應(yīng)加或減補價，并加上確認的損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定方法如下：（1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為初始投資成本；如果實際支付的價款中包含已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目，不計入初始投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準則的規(guī)定進行處理。3．持有期間的核算（1）長期股權(quán)投資采用成本法核算時，在持有期間，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計入投資收益。計算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 計算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計算結(jié)果為負數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。（2）期末計提長期投資減值準備①長期投資減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。如果由于市價持續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)計提減值準備。投資準則規(guī)定，無論是暫時性還是永久性的價值減損，均應(yīng)計提減值準備。②在計提減值準備時，應(yīng)注意：長期投資減值準備應(yīng)按個別投資項目計算；計提減值準備的金額直接計入當期投資收益；已確認損失的長期投資的價值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。③計提長期投資減值準備的賬務(wù)處理：計提減值準備時：借：投資收益貸：長期投資減值準備市價恢復(fù)后沖回已提的減值準備：借：長期投資減值準備貸：投資收益4．處置時的核算處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價值和已確認但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認為當期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項投資時，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值。處置時的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期投資減值準備 投資收益（虧損時） 貸：長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時） 【考點三】長期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握）（一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置1．權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2．權(quán)益法適用范圍。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。3．權(quán)益法賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準備）（二）權(quán)益法的核算1．取得股權(quán)時的核算（1）初始投資成本的確定長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（如有補價的，還應(yīng)加或減補價，并加上確認的損益）。（2）初始投資時，股權(quán)投資差額的處理①計算：股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例②賬務(wù)處理如果股權(quán)投資差額為“借差”，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）如果股權(quán)投資差額為“貸差”，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本） 貸：資本公積——股權(quán)投資準備（3）追加投資時，股權(quán)投資差額的處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當分別是借方差額或貸方差額時，如何進行會計處理？新制度作了規(guī)定： ①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余