【正文】 借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。投資時(shí)，丙公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。3．權(quán)益法賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二）權(quán)益法的核算1．取得股權(quán)時(shí)的核算（1）初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時(shí)） 【考點(diǎn)三】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握）（一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置1．權(quán)益法的概念。投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3．持有期間的核算（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。（3）處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。（2）期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。 （1）短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。第四章 投 資（鄭慶華，2005。 2．本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。（2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；但如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益（損失時(shí)） 貸：短期投資 投資收益（收益時(shí)）[例1] 2002年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票100股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價(jià)10元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元。2．取得時(shí)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。②在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算；計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（2）初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理①計(jì)算：股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例②賬務(wù)處理如果股權(quán)投資差額為“借差”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本）如果股權(quán)投資差額為“貸差”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分別是借方差額或貸方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新制度作了規(guī)定： ①初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。 [例2]接例1，如果2004年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為100萬元，其余資料不變，則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元（1001800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）1000000 貸：銀行存款 1000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）800000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 350000如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。投資時(shí)，C公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。[例5]接例4，如果2005年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為186萬元，其余資料不變，則2005年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6萬元（1861800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1860000貸：銀行存款 1860000借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本） 60000 由此可見，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——乙公司（損益調(diào)整） 400000 貸：投資收益 （100萬*40%） 400000如果乙公司在實(shí)現(xiàn)的100萬元凈利潤(rùn)中拿出其中的30萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利12萬元：借：應(yīng)收股利 （30萬*40%） 120000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——乙公司（損益調(diào)整） 120000 ②被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失。2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬元。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年4月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為40%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。[例6]2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到70%。則：乙公司接受外商投資時(shí) 借：銀行存款 （10萬美元*） 850000 貸：實(shí)收資本（10萬美元*8） 800000資本公積——外幣資本折算差額 50000甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5萬*40%）20000 貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 20000④因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例10]2003年7月1日國(guó)家有關(guān)部門撥款100萬元給乙公司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。甲公司占乙公司40%的股份。乙公司有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)購(gòu)入日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值管理設(shè)備2001年1月30日2002年6月 23日380萬元5年20萬元乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（72360*85%）61506盈余公積 （72360*15%）10854貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（*30%）72360甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資收益72360元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資72360元，調(diào)減盈余公積10854元，調(diào)減未分配利潤(rùn)61506元。 2003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）500000貸：累計(jì)折舊 500000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增2002年管理費(fèi)用50萬元，調(diào)減2002年凈利潤(rùn)50萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊50萬元。[例14] 2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 [例15]同例13，2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2001年7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：由于乙企業(yè)補(bǔ)提折舊，凈利潤(rùn)減少500000元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有