【正文】 資——**公司（投資成本） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（3）追加投資時，股權(quán)投資差額的處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分別是借方差額或貸方差額時，如何進(jìn)行會計處理？新制度作了規(guī)定： ①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。部分處置某項投資時，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值。②在計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)注意：長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個別投資項目計算；計提減值準(zhǔn)備的金額直接計入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長期投資的價值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。如果由于市價持續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。計算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 計算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。2．取得時的核算長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資—股票投資 50 (5)2002年12月31日，每股收盤價為8元，計提跌價準(zhǔn)備：12月末的短期投資余額98550=935元，市價100*8=800元，需計提跌價準(zhǔn)備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備（935800）135（6）2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價準(zhǔn)備 135 貸：短期投資—股票投資 935 投資收益 400 【考點(diǎn)二】長期股權(quán)投資成本法（掌握）1．成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計價的方法。賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備投資收益（損失時） 貸：短期投資 投資收益（收益時）[例1] 2002年4月1日甲公司購入乙公司股票100股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價10元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元。（2）全部處置某項短期投資時，按該項短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。采用成本與市價孰低法時，可分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備；但如果某項短期投資比重占整個短期投資10%及以上，應(yīng)按單項計提。（1）設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。（2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。二、本章考點(diǎn)精講本章主要內(nèi)容有： 短期投資 短期投資成本的確定 短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置 初始投資成本的確定 新的投資成本的確定 長期股權(quán)投資的成本法 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長期股權(quán)投資的處置 長期投資 初始投資成本的確定 長期債券溢價折價及利息的計提 長期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計價 投資的期末計價 長期投資減值投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會計報表附注中的披露【考點(diǎn)一】短期投資（理解）1．短期投資取得 短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實(shí)際支付的全部價款，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 2．本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。20）一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在15分左右。第四章 投 資（鄭慶華，2005。1。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時、持有期間、處置時”三個步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、日后事項、合并報表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對照復(fù)習(xí)。 （1）短期投資取得時已經(jīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。 短期投資期末采用成本與市價孰低計價。（2）期末比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。（3）短期投資跌價準(zhǔn)備的計算和會計處理 計提跌價準(zhǔn)備： 借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備沖回多提的跌價準(zhǔn)備：借：短期投資跌價準(zhǔn)備貸：投資收益 （1）采用單項法計提短期投資跌價準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備，也可以在期末時一并調(diào)整；采用分類法或總額法計提短期投資跌價準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時，短期投資跌價準(zhǔn)備在期末時再作調(diào)整。（3）處置投資時確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價準(zhǔn)備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。（1）2002年4月1購入時： 借：短期投資—股票投資 985 應(yīng)收股利（100股*） 30 貸：銀行存款（100*10+15） 1015(假設(shè)股利宣告日3月1股權(quán)登記日4月股利發(fā)放日4月28)(2)2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，： 甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。具體確定方法如下：（1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本；如果實(shí)際支付的價款中包含已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目，不計入初始投資成本。3．持有期間的核算（1）長期股權(quán)投資采用成本法核算時，在持有期間，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計入投資收益。（2）期末計提長期投資減值準(zhǔn)備①長期投資減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時性還是永久性的價值減損，均應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。③計提長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：計提減值準(zhǔn)備時：借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備市價恢復(fù)后沖回已提的減值準(zhǔn)備：借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益4．處置時的核算處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。處置時的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時） 貸：長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時） 【考點(diǎn)三】長期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握）（一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置1．權(quán)益法的概念。2．權(quán)益法適用范圍。3．權(quán)益法賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資——**公司（投資成本）——**公司（股權(quán)投資差額）——**公司（損益調(diào)整）——**公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二）權(quán)益法的核算1．取得股權(quán)時的核算（1）初始投資成本的確定長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價，并加上確認(rèn)的損益）。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。投資時，丙公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。2004年1月1日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為1800萬元。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股