【正文】 觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也會(huì)在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)?！　∈褂脡勖侵钙髽I(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！　《?、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（　）（2006年考題）　　【答疑編號(hào)12030101：針對(duì)該題提問(wèn)】　　【答案】√　　【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用?！　。ㄒ唬?外購(gòu)固定資產(chǎn)　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：　　① 買(mǎi)價(jià)；　?、?相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；　?、?相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。因此，做題時(shí)凡是涉及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的，其增值稅額仍然要計(jì)入固定資產(chǎn)成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！　〗瑁涸诮üこ?　　　　　　　　　　　　　　　33 114　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　24 200　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　4 114　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　 4 800　?。?）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314元（307 200＋33 1 14）　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　340 314　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　340 314　　　　（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！　　敬鹨删幪?hào)12030104：針對(duì)該題提問(wèn)】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝7 800 000＋1 326 000＋42 000＝9 168 000（元）　　（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2 926 000247。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　　敬鹨删幪?hào)12030105：針對(duì)該題提問(wèn)】　　 　　【答案】　　第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值　　500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）（1＋6%）＋200/（1＋6%）（1＋6%）（1＋6%）　?。剑剑ㄈf(wàn)元）　　第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額　　1 000－ ＝（萬(wàn)元）　　第三步，編制會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　 　　1 000　　207年12月31日支付500萬(wàn)元　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　500　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝6%＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　208年12月31日支付300萬(wàn)元　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　300　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝〔－（500－）〕6%＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　209年12月31日支付200萬(wàn)元　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　200　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝〔－－（300－）〕6%＝（萬(wàn)元）　　　　　　　　　　　　　或未確認(rèn)融資費(fèi)用＝－－＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 　　【例3】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。已知：（P/A，5，10%）＝　　【答疑編號(hào)12030201：針對(duì)該題提問(wèn)】　　 　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等　　購(gòu)入固定資產(chǎn)成本＝2 106 000＋7 000＝7 990 （元）　　借：在建工程 　　　　7 990 　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　2 546 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　10 530 000　　　　　　銀行存款　　　　　 　 　7 000　?。?）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元　　借：在建工程 　　　　50 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　50 000　　（3）確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~，見(jiàn)表3—1表3—1　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?　　日　　期　分期付款額　確認(rèn)的融資費(fèi)用　應(yīng)付本金減少額　　應(yīng)付本金余額　?。?）（2）＝期初（4）10%?。?）＝（1）－（2）期末（4）＝期初（4）－（3）　2007年1月1日　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 983 　2007年12月31日　　2 106 000　　798 　　1 307 6 675 　2008年12月31日　　2 106 000　　667 　　1 438 5 237 　2009年12月31日　　2 106 000　　523 　　1 582 3 655 　2010年12月31日　　2 106 000　　365 　　1 740 1 914 　2011年12月31日　　2 106 000　　191 *　　1 914 0　　合　　計(jì)　　10 530 000　　2 546 　　7 983 　　　　　　　　*尾數(shù)調(diào)整。包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。　　 　?。?）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)　　企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。所以這個(gè)事項(xiàng)應(yīng)該確定為是一種會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，不用進(jìn)行追溯調(diào)整?！　　敬鹨删幪?hào)12030202：針對(duì)該題提問(wèn)】　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292 500　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272 500　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272 500　?。?）工程領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37 440　　　　貸：原材料　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　32 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　5 440　　（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　 　　　　　　　　35 000　?。?）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　65 800　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　65 800　?。?）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　410 740　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　410 740　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　2 　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　20 000　　　　“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司?！　。?）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1 400 000元?！　。?）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補(bǔ)付剩余工程款。　　首先解釋兩個(gè)概念：　　【最低租賃付款額】最低租賃付款額:承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?！　∽赓U開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日是不同的，租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。　　賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價(jià)值中較低的金額＋初始直接費(fèi)用）　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）　　　　　　銀行存款 （支付初始直接費(fèi)用）　　【提示】　?。汗潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值用最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值的較低者作為入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費(fèi)用（如咨詢費(fèi)、律師費(fèi)等），則按照準(zhǔn)則，該初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；　　：按照最低租賃付款額確定（注意如果租賃期滿退租，則最低租賃付款額包括租金和擔(dān)保余值）?！　、?支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理　　在支付租金的同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　貸：銀行存款　　分?jǐn)偡椒ā凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。　　【例5在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)入賬價(jià)值。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%?！　。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　300 000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　5 297 880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　5 597 880　　如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃?！　　纠?－8】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期為3年?！　　敬鹨删幪?hào)12030303：針對(duì)該題提問(wèn)】　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　（1）2007年1月1日，支付租金　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　　　l50 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　l50 000　?。?）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　　　　　250 000　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　100 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　150 000　?。?）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　　　　　250 000　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　50 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　200 000　?。?）2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　　　　　250 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　250 000　?。ㄋ模┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)　　對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借款現(xiàn)值計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　一、固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。　?（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)使用壽命（年）lOO%　　月折舊率＝年折舊率247。12＝%　　折舊額＝500000%＝4025（元）　　　　工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。該汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：　　【答疑編號(hào)12030402：針對(duì)該題提問(wèn)】　　單位工作量折舊額＝300000（1－4%）247。預(yù)計(jì)使用壽命（年）lOO%　　月折舊率＝年折舊率247。計(jì)算公式如下:　　年折舊率＝尚可使用年限247。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：　　【答疑編號(hào)12030404：針對(duì)該題提問(wèn)】　　年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15　　或=5（5+1）247。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！　　纠}12】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（?。??！　。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo),將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊