【正文】 其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照安裝建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等?！　。?）工程物資　?、俟こ涛镔Y的成本——包括購買價款、增值稅額、運雜費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本；　　購入時：借：工程物資（價稅合計）　　　　　　　　貸：銀行存款　　工程領(lǐng)用：借：在建工程　　　　　　　　　貸：工程物資　?、诠こ掏旯ず蟮氖Ｓ喙こ涛镔Y——轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，應(yīng)按減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；　　借：原材料（價）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　貸：工程物資（價稅合計）　?、郾P盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資——按扣除保險或過失人賠償部分后的差額，分別情況處理：　　工程項目尚未完工的——計入或沖減所建工程項目的成本；　　工程項目已完工的——計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。　?。?）在建工程領(lǐng)用原材料——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出　　借：在建工程　　　　貸：原材料　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　（3）在建工程項目報廢或毀損　　由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！　∪鐬榉钦Ｔ蛟斐傻膱髲U或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出?！　?　　（4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車　　企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本?！　。?）建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的——在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)　　應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但對前期已提折舊額不需要調(diào)整?！　∫驗檫@個事項既不影響會計確認(rèn)，也不影響計量基礎(chǔ)，同樣也不影響報表中的列報項目，只是在上述三種情況下，一種數(shù)值確定的問題。所以這個事項應(yīng)該確定為是一種會計估計變更，會計估計變更采用未來適用法，不用進(jìn)行追溯調(diào)整?！　　纠?－5】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出3 5000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費。　　【答疑編號12030202：針對該題提問】　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）購入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292 500　　（2）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272 500　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272 500　?。?）工程領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37 440　　　　貸：原材料　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　32 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　5 440　　（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　 　　　　　　　　35 000　?。?）計提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　65 800　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　65 800　?。?）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　410 740　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　410 740　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　2 　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　20 000　　　　“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算?！　≡诔霭こ踢^程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中?！　〈龜傊С龇峙渎剩嚼塾嫲l(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100%　　某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計分配率　　　　 　　【例4】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5 000 000元，建造冷卻塔的價款為2 800 000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費用為450 000元。其他有關(guān)資料如下：　?。?）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價款3 000 000元?！　。?）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計3 800 000元，款項已經(jīng)支付?！　。?）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價款1 400 000元?！　。?）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。　?。?）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116 000元，款項已經(jīng)支付?！　。?）工程建造期間，由于臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450 000元，保險公司已承諾支付300 000元?！　。?）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補付剩余工程款?！　　敬鹨删幪?2030203：針對該題提問】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 000 000　?。?）2007年5月8日，購入發(fā)電設(shè)備　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　 3 800 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 800 000　?。?）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（冷卻塔）　 1 400 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 400 000　?。?）2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 800 000　　　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　 　　3 800 000　?。?）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費　　借：在建工程——待攤支出　　　　　　　116 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　116 000　?。?）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　150 000　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　300 000　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　　　450 000　?。?）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間） 5 000 000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔） 　2 800 000　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 450 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　3 850 000　　　　 　 預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　 1 400 000　?。?）分?jǐn)偞龜傊С觥　　〈龜傊С龇謹(jǐn)偮剩?16 000247。（5 000 000＋2 800 000—450 000＋3 800 000＋450 000）100%＝1%　　發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出＝5 000 0001%＝50 000（元）　　冷卻塔應(yīng)分配的待攤費支出＝（2 800 000—450 000）1%＝23 500（元）　　發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出＝450 0001%＝4 500（元）　　發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出＝3 800 0001%＝38 000（元）　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間） 　50 000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔） 　　23 500　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 　 4 500　　　　　　　　——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 38 000　　　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　 　　　116 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間　　　　　5 050 000　　　　　　　　——冷卻塔　　　　　　2 373 500　　　　　　　　——發(fā)電設(shè)備　　　　　4 292 500　　　　貸：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　5 050 000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　2 373 500　　　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 　 454 500　　　　　　　　　　——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3 838 000 　　（三）融資租入固定資產(chǎn)　?。?）租賃分類　　以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬分類：　　實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃——為融資租賃；　　實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃——為經(jīng)營租賃?！　。?）融資租入固定資產(chǎn)　　重點關(guān)注三個問題：租賃期開始日的會計處理（重點是固定資產(chǎn)入賬價值的確定）、支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的賬務(wù)處理、融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊。　　首先解釋兩個概念：　　【最低租賃付款額】最低租賃付款額:承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項,加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額包括的內(nèi)容：各期租金、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、承租人將支付的遠(yuǎn)低于租賃到期日公允價值的買價?！　∪绻赓U期滿承租人退租，最低租賃付款額的包括內(nèi)容如下：　　 　　如果租賃期滿，承租人象征性地支付一個買價取得租賃資產(chǎn)，最低租賃付款額包括的內(nèi)容如下：　　 　　【初始直接費用】承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值?！　、?租賃期開始日的會計處理　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。　　租賃開始日與租賃期開始日是不同的，租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。而租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。　　賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價值中較低的金額＋初始直接費用）　　　　未確認(rèn)融資費用 （差額）　　　　貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）　　　　　　銀行存款 （支付初始直接費用）　　【提示】　?。汗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值用最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日的公允價值的較低者作為入賬價值的確定基礎(chǔ)，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費用（如咨詢費、律師費等），則按照準(zhǔn)則，該初始直接費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值；　　：按照最低租賃付款額確定（注意如果租賃期滿退租，則最低租賃付款額包括租金和擔(dān)保余值）?！　　。鹤赓U合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率?！　≡瓌t上，首選租賃內(nèi)含利率（出租人角度），其次選合同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率。不過，在考試中一般會直接告訴一個利率，給出什么利率就使用什么利率進(jìn)行計算即可?！　、?支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的賬務(wù)處理　　在支付租金的同時分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　貸：銀行存款　　分?jǐn)偡椒ā凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用?！　》?jǐn)偮实拇_定　?。?）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬——分?jǐn)偮蕿橛嬎阕畹妥赓U付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率　?。?）如果租賃資產(chǎn)以其公允價值作為入賬價值——應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省　〖矗悍謹(jǐn)偮?使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值時的折現(xiàn)率　　每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用＝應(yīng)付本金的期初余額融資費用的分?jǐn)偮省　”酒趹?yīng)付本金減少額＝本期支付的租金—本期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用 　　借：財務(wù)費用　　　　貸：未確認(rèn)融資費用　　③ 融資租入固定資產(chǎn)折舊　　融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)采用