【文章內(nèi)容簡介】 與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊?！　≈攸c關注應計折舊額的確定?！　≡谧赓U期滿，租賃設備不歸承租人所有的情況下如果不存在承租人擔保余值，則應計折舊額為固定資產(chǎn)的入賬價值，如果存在承租人擔保余值，則應計折舊額為入賬價值減去擔保余值（擔保余值相當于自有固定資產(chǎn)的凈殘值）?！　　纠?單選題】（2007年考題）甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元?！　　　　　?　　　　　　　　【答疑編號12030301：針對該題提問】　　【答案】B　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用也應計入資產(chǎn)入賬價值?！　　纠?】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔保余值為300 000元，未擔保余值為100 000元。　　該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司?！　　　　敬鹨删幪?2030302：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝2 000 000+300 000＝5 597 880（元）　　融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝5 597 880（元）　　未確認融資費用＝6 300 000—5 597 880＝702 120（元）　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5 597 880　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　702 120　　　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　6 300 000　?。?）2007年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊　　未確認融資費用的分攤結果如表3—2所示：表3—2　　　　　　　　　　　　　　未確認融資費用分攤表　　　　　　　　　　　　　　單位：元 　　日　期　　租　金　確認的融資費用　應付本金減少額　應付本金余額　?。?）?。?）＝期初（4）6%　（3）＝（1）—（2）?。?）＝期初（4）—（3）　　2007年初　　　　　　　　　　　　　　　　　5 597 880　　2007年末　　2 000 000　　335 　　1 664 　　3 933 　　2008年末　　2 000 000　　236 　　1 763 　　2 169 　　2009年末　　2 000 000　　130 *　　1 869 　　300 000　　合　計　　6 000 000　　702 120　　5 297 880　　　　　　　　*尾數(shù)調整　　【注】2009年末先確定應付本金減少額：2169 －300 000＝1 869 （元）　　確認的融資費用＝2 000 000－1 869 ＝130 （元）　　應計提折舊＝（5 597 880—300 000）247。3＝1 765 960（元）　　借：長期應付款　　　　　　　　2 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 000 000　　借：財務費用　　　　　　　　335 　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　335 　　借：制造費用　　　　　　　　1 765 960　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　1 765 960　　2008年及2009年支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2007年相關賬務處理?！　。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　300 000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　5 297 880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　5 597 880　　如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債?！　　咎崾尽拷?jīng)營租賃的關鍵在于租金的處理。在財政部的準則講解中到“一般情況下，采用年限平均法將承租人支付的經(jīng)營租賃租金確認為費用較為合理，但在某些特殊情況下，則應采用比年限平均法更系統(tǒng)合理的方法，”在本教材中，采用的是年限平均法。　　【例3－8】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設備，租賃期為3年。該辦公設備價值為l 000 000元，預計使用年限為l0年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預付租金l50 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備，3年的租金總額為750 000元。假設甲公司在每年年末確認租金費用，并按時支付租金?！　　敬鹨删幪?2030303：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下： 　?。?）2007年1月1日，支付租金　　借：長期待攤費用 　　　　l50 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　l50 000　?。?）2007年12月31日，確認租金費用　　借：管理費用　　　　　　250 000　　　　貸：長期待攤費用　　　　　　100 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　150 000　　（3）2008年12月31日，確認租金費用　　借：管理費用　　　　　　250 000　　　　貸：長期待攤費用　　　　　　50 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　200 000　?。?）2009年12月31日，確認租金費用　　借：管理費用　　　　　　250 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　250 000　　（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)　　對于特殊行業(yè)的特定固定資，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用?！　∫话愎ど唐髽I(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！　?　　 　　　　【提示】棄置費用相當于取得固定資產(chǎn)時借入了一筆款項。與延期付款購買固定資產(chǎn)類似。借款現(xiàn)值計入資產(chǎn)價值，利息計入財務費用?！　　纠?－9】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。根據(jù)有關法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%?！　　敬鹨删幪?2030304：針對該題提問】　　甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：　　（1）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價　　　　固定資產(chǎn)原價＝2000000＝478800（元）　　借：固定資產(chǎn)　　　478800　　　　貸：預計負債　　　　478800　　（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3　　　　　 表3—3　　　　　　　　　　　　　　利息費用計算表　　　　　　　　　　　　　　 單位：元 年度利息費用預計負債賬面價值（1）＝（2）10%（2）＝上期（2）+（1）2007　478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 637 201163 701 201270 771 201377 848 201484 933 201593 1 026 2016102 1 128 2017112 1 241 2018124 1 366 2019136 1 502 2020150 1 652 2021165 1 818 2022181 2 000 000　　2008年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：　　借：財務費用　　　47880　　　　貸：預計負債　　　47880　　2009——2022年，確認利息費用的賬務處理比照2008年的相關賬務處理?！　。ㄎ澹┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)　　，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　　　　鶆罩亟M等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務重組”的有關規(guī)定確定。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤?！　。ㄒ唬┐_定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素　??；　?。弧　?。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍　　　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　?。?）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！　　　。?）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?！　?（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊?！　。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。　?。?）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　　∧晗奁骄ㄓ址Q直線法,是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:　　年折舊率=（l－預計凈殘值率）247。預計使用壽命（年）lOO%　　月折舊率＝年折舊率247。12　　月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率　　【例題7】某企業(yè)某固定資產(chǎn)原值為500 000元，%，預計使用年限為10年。該固定資產(chǎn)的折舊率和月折舊額計算如下：　　【答疑編號12030401：針對該題提問】　　年折舊率＝（1－%）247。10100%＝%　　折舊率＝%247。12＝%　　折舊額＝500000%＝4025（元）　　　　工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。計算公式如下:　　單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價（1－預計凈殘值率）247。預計總工作量　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額　　【例題8】某企業(yè)運輸汽車1輛，原值為300000元，預計凈殘值率為4%，預計行使總里程為800000公里：該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：　　【答疑編號12030402：針對該題提問】　　單位工作量折舊額＝300000（1－4%）247。800000＝（元／公里）　　該月折舊額＝6000＝2160（元）　　　　雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:　　年折舊率＝2247。預計使用壽命（年）lOO%　　月折舊率＝年折舊率247。12　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價—預計凈殘值）月折舊率　　【例題9】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預計殘值為2000元，預計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算詳見下表?！　　敬鹨删幪?2030403：針對該題提問】　　折舊計算表（雙倍余額遞減法）年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊 期末凈值1600002/52400024000360002360002/514