【正文】 造成本合計 3150000C企業(yè)的管理層以生產(chǎn)作業(yè)作為成本計算基礎(chǔ)，其每種生產(chǎn)作業(yè)的成本動因以及每種作業(yè)分配率為：測試成本，每小時2元，產(chǎn)品的返工數(shù)，每臺20元，訂單數(shù)量，每訂單21元。從長期經(jīng)營來看，C企業(yè)的管理層將直接材料成本和直接人工成本看作是與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的成本。上表列示的每種制造費用隨成本動因的不同而有所不同。以下信息說明了目前的設(shè)計情況：(1)每臺產(chǎn)品的測試和檢查時間為2．5小時；(2)產(chǎn)量的10％需要返工；(3)企業(yè)每月向每個部件供應(yīng)商發(fā)出兩次訂單，每種部件都由不同的供應(yīng)商提供，開出一份訂單的時間為l小時。面對競爭壓力，運營商要求手機售價降至630元，在這一較低的價格下，財務(wù)總監(jiān)希望將毛利率保持在35%。通過和制造部門的協(xié)商，制造部門預(yù)計可以通過提高制造效率使得(1)新型手機的單位直接材料成本將降低22元；(2)單位直接人工成本將降低5元。通過和研發(fā)部門協(xié)商，總工程師提出了一項新的設(shè)計方案，可減少產(chǎn)品的部件數(shù)量和簡化裝配程序，并同時降低測試的復雜度。這一新設(shè)計除可以帶來制造效率提高帶來的成本降低外，還可以帶來如下幾方面的影響： (1)機時成本將降低20％，而目前生產(chǎn)原手機要使用l小時的機加工時間；(2)測試成本將降低20％；(3)返工率將降至4％。假設(shè)每種作業(yè)分配率保持不變?！疽蟆浚?）計算新型手機產(chǎn)品的目標成本和成本控制目標（列出計算過程）。（2）假設(shè)僅僅改進生產(chǎn)效率后能達到目標成本的要求嗎？請說明原因。（3）計算經(jīng)過改進設(shè)計后的新型手機的單位制造成本。（4）這一新設(shè)計能達到設(shè)定的目標成本嗎?（5）該案例對成本管理有什么啟示？【分析與解釋】（1）目標成本=630*（135%）=成本控制目標為 =（2）改進生產(chǎn)效率后單位成本減少27元，固僅靠改進生產(chǎn)率實現(xiàn)目標成本。（3）新型手機的單位制造成本 =(1820000／7000—22)+(280000／7000—5)+[315000(1—20％)+350000(1—20％)+70004％20]／7000+(33600+211400)／7000=392(元/臺)計算過程如下： 項目 總成本 單位成本：元直接材料 1666000元 238 直接制造人工成本 245000 35 機時成本(固定) 252000 36測試成本 280000 40返工成本 56000 8訂貨成本 33600 過程成本(固定) 211400 經(jīng)營成本 2744000 392 （4）改進設(shè)計后的新的成本事392元，控制在目標成本以內(nèi)。（5）首先，產(chǎn)品設(shè)計的優(yōu)化是實現(xiàn)成本控制目標的關(guān)鍵。其次跨部門合作。制造部門和設(shè)計部門單獨都無法達到成本控制目標。案例分析題六（本題10分）資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品９００件，乙產(chǎn)品３００件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：作業(yè)中心資源耗用(元)動因動因量（甲產(chǎn)品）動因量（乙產(chǎn)品）合計材料處理18000移動次數(shù)400200600材料采購25000訂單件數(shù)350150500使用機器35000機器小時12008002000設(shè)備維修22000維修小時7004001100質(zhì)量控制20000質(zhì)檢次數(shù)250150400產(chǎn)品運輸16000運輸次數(shù)503080合計136000【要求】（1）按作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的成本，并填制下表；（2）若將上述間接成本按照機器小時數(shù)進行分配，試計算此時的單位成本；（3）若兩件產(chǎn)品的單位材料成本為100元/件，單位直接人工工時成本為10元/件，其中，甲產(chǎn)品每件耗費人工3小時，乙產(chǎn)品每件耗費人工6小時；且假設(shè)按照單位成本加成20％的策略確定產(chǎn)品價格，試分別計算上述兩種成本計算方法下的產(chǎn)品單價。作業(yè)中心成本庫（元）動因量動因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料處理18000600材料采購25000500使用機器350002000設(shè)備維修220001100質(zhì)量控制20000400產(chǎn)品運輸1600080合計總成本136000單位成本案例分析題六（本題10分）【分析與解釋】　?。?）間接成本分配作業(yè)中心
成本庫（元）
動因量
動因率
甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
材料處理
18000
600
30
12000
6000
材料采購
25000
500
50
17500
7500
使用機器
35000
2000
21000
14000
設(shè)備維修
22000
1100
20
14000
8000
質(zhì)量控制
20000
400
50
12500
7500
產(chǎn)品運輸
16000
80
200
10000
6000
合計總成本
136000
87000
49000
單位成本
　?。?）若將上述間接成本按照機器小時數(shù)進行分配，則單位小時成本=136000/2000=68　　故甲產(chǎn)品分攤成本=68*1200=81600，單位產(chǎn)品成本為81600/900=　　乙產(chǎn)品分攤成本=68*800=54400，單位產(chǎn)品成本為54400/300=　?。?）按照作業(yè)成本法，甲產(chǎn)品單位售價=（100+10*3+）*120%=272　　 乙產(chǎn)品單位售價=（100+10*6+）*120%=388　　 按照機器工時法計算，甲產(chǎn)品單位售價=（100+10*3+）*120%=　　 乙產(chǎn)品單位售價=（100+10*6+）*120%=案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）某企業(yè)某期間生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，A產(chǎn)品工藝比B產(chǎn)品復雜。A產(chǎn)品每月生產(chǎn)100件，B產(chǎn)品每月生產(chǎn)150件。本期間的相關(guān)資料如下圖所示：表1 A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的直接材料和直接人工資料項目產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000表2 A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的間接費用材料領(lǐng)出包裝質(zhì)量檢驗設(shè)備維護裝卸搬運合計1500080001000012000500050000經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費用的成本動因有5個：材料領(lǐng)用數(shù)量，包裝批次，質(zhì)量檢驗小時，設(shè)備維修時數(shù)和裝卸搬運次數(shù)。其他有關(guān)資料如表所示：表3 作業(yè)類別和相關(guān)作業(yè)量作業(yè)類別成本動因作業(yè)量A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用數(shù)量7815包裝包裝批次358質(zhì)量檢驗質(zhì)量檢驗小時101525設(shè)備維護設(shè)備維護時數(shù)4812裝卸搬運裝卸搬運次數(shù)4610【要求】、B產(chǎn)品單價定均為500元/件，若所有間接費用均為固定成本，則產(chǎn)品保本點銷量為多少。4. 假定B公司產(chǎn)品單價500元，公司預(yù)計B產(chǎn)品均將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，包裝批次和裝卸搬運次數(shù)為長期變動成本。請計算B產(chǎn)品此時的保本點銷量。，假定A產(chǎn)品單價修訂為390元，若產(chǎn)品目標成本毛利率為30%，則計算按照作業(yè)成本法計算后的單位目標成本。如果可供壓縮的成本主要是間接費用中的質(zhì)量檢驗成本，則質(zhì)量檢驗成本降低50%能否完成目標。案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）【分析與解釋】　　1. 將間接費用在A產(chǎn)品和B產(chǎn)品之間進行分配　?。?）成本對象為　　材料領(lǐng)用，其成本動因為材料領(lǐng)用數(shù)量：成本動因分配率：15000247。15＝1000　　A產(chǎn)品應(yīng)分配：10007＝7000　　B產(chǎn)品應(yīng)分配： 10008＝8000　?。?）成本對象為包裝，其成本動因為包裝批次：成本動因分配率：8000247。8＝1000　　A產(chǎn)品應(yīng)分配： 10003＝3000　　B產(chǎn)品應(yīng)分配： 10005＝5000　?。?）成本對象為質(zhì)量檢驗，其成本動因為質(zhì)量檢驗小時：成本動因分配率：10000247。25＝400　　A產(chǎn)品應(yīng)分配： 40010＝4000　　B產(chǎn)品應(yīng)分配： 40015＝6000　?。?）成本對象為設(shè)備維護，其成本動因為設(shè)備維護時數(shù)：成本動因分配率：12000247。12＝1000　　A產(chǎn)品應(yīng)分配： 10004＝4000　　B產(chǎn)品應(yīng)分配： 10008＝8000　?。?）成本對象為裝卸搬運，其成本動因為裝卸搬運次數(shù)：成本動因分配率：5000247。10＝500　　A產(chǎn)品應(yīng)分配： 5004＝2000　　B產(chǎn)品應(yīng)分配： 5006＝3000　　得到A、B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表：作業(yè)
作業(yè)成本
分配率
A產(chǎn)品
B產(chǎn)品
作業(yè)量
金額
作業(yè)量
金額
材料領(lǐng)用
15000
1000
7
7000
8
8000
包裝
8000
1000
3
3000
5
5000
質(zhì)量檢驗
10000
400
10
4000
15
6000
設(shè)備維護
12000
1000
4
4000
8
8000
裝卸搬運
5000
500
4
2000
6
3000
合計
50000
20000
30000
　　　?。?）A產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：　　直接材料項目 總成本：10000元　　單位成本：10000247。100＝100元　　直接人工項目 總成本：2000元　　單位成本：2000247。100＝20元　　間接費用項目 總成本：20000元　　單位成本：20000247。100＝200元　　A產(chǎn)品　　單位成本：100+20+200=320元　　總成本：10000+2000+20000=32000元　?。?）B產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：　　直接材料項目 總成本：12000元　　單位成本：12000247。150＝80元　　直接人工項目 總成本：3000元　　單位成本：3000247。150＝20元　　間接費用項目 總成本：30000元　　單位成本：30000247。150＝200元　　B產(chǎn)品　　單位成本：80+20+200=300元　　總成本：12000+3000+30000=45000元　　3. 根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型：　　A產(chǎn)品盈虧平衡銷量Q=20000/（500120)=53　　B產(chǎn)品盈虧平衡銷量Q=30000/（500100)=75　　4.（1）B產(chǎn)品包裝批次的每批次成本為1000，每批次生產(chǎn)的件數(shù)為150/5=30件/包裝批次；　　則B產(chǎn)品每件耗費的包裝批次變動成本為1000/30=　?。?）B產(chǎn)品裝卸搬運批次的每批次成本為500，每批次生產(chǎn)的件數(shù)為150/6=25件/包裝批次；　　則B產(chǎn)品每件耗費的搬運批次變動成本為500/25=20　?。?）B產(chǎn)品本量利模型保本銷量即為：Q=（3000050003000)/（)=63（件）?！　?．單位目標成本=390/(1+30%)=300，由于A產(chǎn)品現(xiàn)有成本為320，所以單位成本將要降低20，總成本降低20*100=2000?！　≠|(zhì)量檢驗成本現(xiàn)有10*（10000/25）=4000，則可以得出結(jié)論，A產(chǎn)品質(zhì)量檢驗成本降低50%能夠剛好完成指標。35 /