【正文】 溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去。在具體生產(chǎn)安排方面，生產(chǎn)管理部門召集車間管理人員劉某、張某、趙某、潘某、楊某進(jìn)行了分析。如果投產(chǎn)，企業(yè)將引進(jìn)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線購買價(jià)500萬元，計(jì)劃使用10年，殘值率10％，直線法計(jì)提折舊。為穩(wěn)妥起見，總經(jīng)理王某要求銷售部門、生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門先進(jìn)行一系列的分析、測算。因此，無葉風(fēng)扇在市場上刮起了一股“旋風(fēng)”。無葉風(fēng)扇設(shè)計(jì)新穎時(shí)尚，因?yàn)闆]有風(fēng)葉，阻力更小，沒有污染排放，更加節(jié)能、環(huán)保、安全。無葉風(fēng)扇也叫空氣增倍機(jī)，它能產(chǎn)生自然持續(xù)的涼風(fēng)，因無葉片，不會(huì)覆蓋塵土或傷到好奇兒童手指。市場需求就是科學(xué)發(fā)展的動(dòng)力。由于上述原因，人們逐漸地重新使用電風(fēng)扇，尤其是老年人，對電風(fēng)扇更是情有獨(dú)鐘。尤其是老年人，常常感覺手腳冰涼，甚至活動(dòng)時(shí)四肢疼痛。（4）作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。④關(guān)聯(lián)性分析。②分析確認(rèn)重要性作業(yè)。從資源識(shí)別及成本核算角度，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類：①單位級作業(yè)；②批次級作業(yè)；③品種級作業(yè)；④設(shè)施級（或管理級）作業(yè)。（3）請說明一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟，并說明作業(yè)分析的具體做法；（4）簡述作業(yè)改進(jìn)的方法。因此，選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動(dòng)因，其中，資源動(dòng)因的工時(shí)百分比根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。2012年5月，樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，B部門產(chǎn)生制造費(fèi)用100000元。B部門是該公司的一個(gè)生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作?！敬鸢附馕觥?【該題針對“目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共同成本的分配問題，采用作業(yè)成本法。 【正確答案】 （1）原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP修訂價(jià)格RP實(shí)際價(jià)格AP實(shí)際用量AQ10元／千克／千克8元／千克18050千克原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ修訂用量RQ實(shí)際用量AQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP19000千克17100千克18050千克10元／千克（2）直接材料價(jià)格差異＝（AP－SP）AQ＝（8－10）18050＝－36100（元）直接材料價(jià)格計(jì)劃差異＝（RP－SP）AQ＝（－10）18050＝－14440（元）直接材料價(jià)格運(yùn)營差異＝（AP－RP）AQ＝（8－）18050＝－21660（元）（3）直接材料數(shù)量差異＝（AQ－SQ）SP＝（18050－19000）10＝－9500（元）直接材料數(shù)量計(jì)劃差異＝（RQ－SQ）SP＝（17100－19000）10＝－19000（元）直接材料數(shù)量運(yùn)營差異＝（AQ－RQ）SP＝（18050－17100）10＝9500（元）（4）直接材料價(jià)格差異的可控差異為21660元，可以用來評估采購主管的業(yè)績；不可控差異為14400元，這是由于標(biāo)準(zhǔn)制定問題導(dǎo)致的。上月的預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為9500件，／件。由于該工廠的采購部門優(yōu)秀的議價(jià)能力，實(shí)際的采購價(jià)格為8元／千克。在最初編制預(yù)算時(shí)，設(shè)定購買的原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元／千克。在這種情況下，企業(yè)每年預(yù)計(jì)的生產(chǎn)批次為：2640/30＝88（批），且總批量成本實(shí)際發(fā)生額為884000元/批＝352000（元）。（3）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)計(jì)算利量模型下保利產(chǎn)量，并假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，計(jì)算企業(yè)的總批次成本。要求：（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷量相等時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量。（2）新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動(dòng)成本為400000元/100批＝4000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L期變動(dòng)成本為4000元/30件＝。同時(shí)，經(jīng)過作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為960000元。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品?！敬鸢浮浚?）直接人工小時(shí)合計(jì)=25000+75000=100000（小時(shí)）間接成本分配率=20000000/100000=200（元/小時(shí)）分配給豪華型的間接成本=20025000=5000000（元）單位豪華型的間接成本=5000000/5000=1000（元/臺(tái)）分配給普通型的間接成本=20075000=15000000（元）單位普通型的間接成本=15000000/15000=1000（元/臺(tái)） 單位：元項(xiàng)目豪華型普通型單位售價(jià)40002000單位產(chǎn)品成本直接材料和人工2000800間接成本10001000單位產(chǎn)品成本合計(jì)30001800單位產(chǎn)品利潤1000200（2）每一次作業(yè)成本動(dòng)因的成本動(dòng)因率作業(yè)動(dòng)因成本作業(yè)消耗作業(yè)率調(diào)整次數(shù)3000000元300次10000元/次機(jī)器小時(shí)16250000元162500小時(shí)100元/小時(shí)包裝單數(shù)量750000元15000個(gè)20元/個(gè)豪華型（5000臺(tái)）作業(yè)動(dòng)因作業(yè)率作業(yè)量間接成本合計(jì)（元）單位間接成本（元）調(diào)整次數(shù)10000元/次100次2000000400機(jī)器小時(shí)100元/小時(shí)55000小時(shí)55000001100包裝單數(shù)量50元/個(gè)5000個(gè)25000050合計(jì)———1550普通型（15000臺(tái)）作業(yè)動(dòng)因作業(yè)率作業(yè)量間接成本合計(jì)（元）單位間接成本（元）調(diào)整次數(shù)10000元/次100次1000000機(jī)器小時(shí)100元/小時(shí)107500小時(shí)10750000包裝單數(shù)量50元/個(gè)10000個(gè)500000合計(jì)———成本及盈利分析 單位：元豪華型普通型單位售價(jià)40002000單位產(chǎn)品成本直接材料和人工2000800間接成本1550單位產(chǎn)品成本合計(jì)3550單位產(chǎn)品利潤450馨美公司是一家從事家具制造的企業(yè)。第五章　成本管理案例分析題五（本題10分）北方高科技有限公司成功的生產(chǎn)和銷售兩種打印機(jī)，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目豪華型普通型產(chǎn)量（臺(tái)）500015000售價(jià)（元）40002000單位直接材料和人工成本（元）2000800直接人工（小時(shí)）2500075000公司管理會(huì)計(jì)師劃分了下列作業(yè)、間接成本集合及成本動(dòng)因：作業(yè)間接成本集合作業(yè)動(dòng)因調(diào)整300萬元調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行1625萬元機(jī)器小時(shí)包裝75萬元包裝單數(shù)量合計(jì)2000萬元兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量如下：作業(yè)動(dòng)因豪華型作業(yè)消耗普通型作業(yè)合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）200100300機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）55000107500162500包裝單數(shù)量（個(gè)）50001000015000要求：（1）采用傳統(tǒng)（產(chǎn)量基礎(chǔ)）成本計(jì)算制度，已直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及單位盈利能力。（2）采用作業(yè)基礎(chǔ)成計(jì)算制度，確定兩種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及單位盈利能力。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型衣柜無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎。已知，該新產(chǎn)品的市場售價(jià)為1500元/件，而變動(dòng)成本為700元/件。據(jù)測算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來組織。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測算：（1）新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即700元/件。（3）新產(chǎn)品的固定成本減少到800000元（1200000－400000）。（2）計(jì)算新生產(chǎn)線上線后企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。 【正確答案】 （1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷量相等時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）（2）營業(yè)利潤金額：3000（1500－700）－1200000＝1200000（元）（3）本利量模型下保利產(chǎn)量即為：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－）＝2640（件）假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)所確定的結(jié)果將低于傳統(tǒng)模型上的測算結(jié)果（2640＜2700）。（參見教材第270頁）【答案解析】 【該題針對“作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理,作業(yè)成本法的核算程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 松江公司位于松花江北岸，成立于2011年，主要生產(chǎn)救生用品。然而隨著該原材料制造技術(shù)的后續(xù)進(jìn)步，以及市場競爭的加劇，／千克。在最初編制預(yù)算時(shí)，設(shè)定的材料用量標(biāo)準(zhǔn)為2千克／件，后來，隨著工藝的改進(jìn)，／件。要求：（1）填寫下面的表格：原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP修訂價(jià)格RP實(shí)際價(jià)格AP實(shí)際用量AQ原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ修訂用量RQ實(shí)際用量AQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP（2）計(jì)算直接材料價(jià)格差異、價(jià)格計(jì)劃差異、價(jià)格運(yùn)營差異；（3）計(jì)算直接材料數(shù)量差異、數(shù)量計(jì)劃差異、數(shù)量營運(yùn)差異；（4）分析說明直接材料價(jià)格差異的可控差異和非可控差異，以及可以用來評估采購主管業(yè)績的差異；（5）分析說明直接材料數(shù)量運(yùn)營差異產(chǎn)生的原因。（5）直接材料數(shù)量運(yùn)營差異（9500元）為不利差異，說明實(shí)際用量超出修訂后的標(biāo)準(zhǔn)用量，其原因可能是購買的原材料產(chǎn)出率下降，質(zhì)量明顯不如以前。作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。經(jīng)分析，分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。假設(shè)B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。其結(jié)果如下：作業(yè)項(xiàng)目制造費(fèi)用（總資源）（1）資源動(dòng)因（工時(shí)百分比）（2）作業(yè)成本（3）＝（1）（2）材料接收10000030%30000成型加工50%50000質(zhì)量檢驗(yàn)20%20000要求：（1）簡述作業(yè)的特征以及從資源識(shí)別及成本核算角度對作業(yè)的分類；（2）假定B部門各項(xiàng)作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表：2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計(jì)作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)動(dòng)因作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料接收人工小時(shí)800小時(shí)400小時(shí)成型加工機(jī)器小時(shí)1200小時(shí)800小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)400次600次據(jù)此確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，進(jìn)一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用。 【正確答案】 （1）作業(yè)具有以下特征：①作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體；②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；③作業(yè)可量化。（2）作業(yè)分配率：材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時(shí)）成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時(shí)）質(zhì)量檢驗(yàn)：20000/（400＋600）＝20（元/次）作業(yè)成本計(jì)算表作業(yè)名稱資源耗費(fèi)產(chǎn)品名稱產(chǎn)量作業(yè)量作業(yè)分配率成本分配額（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）（