【正文】 備。實際發(fā)生損失按規(guī)定報批。會計上規(guī)定企業(yè)可按市價變動情況提取。 五是對股權投資差額的確認不同 會計上規(guī)定：對權益法投資企業(yè)，其投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資企業(yè)所有者權益份額之間的差額，作股權投資差額處理，在一定期限內(nèi)平均攤銷。合同規(guī)定了投資期限的，按規(guī)定期限攤銷；沒有規(guī)定的，初始成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，即為商譽，在10年內(nèi)攤銷；低于的，即為負商譽，按不低于10年的期限攤銷。 在稅收上，股權投資差額是不予確認的，股權投資差額屬于商譽性質（正、負商譽），根據(jù)《辦法》第24條規(guī)定，股權投資差額不得攤銷扣除。以上攤銷金額都要作納稅調(diào)整。 六是短期股權投資中會計成本與計稅成本的不同 會計成本將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；持有期間投資方取得股票股利時，會計上只作備查登記，不增加投資成本。 計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股利；持有期間投資方取得股票股利時，按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本。 七是權益法核算長期股權投資中會計成本與計稅成本的不同 會計上應在每個會計年度末，按應享有的后應分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應調(diào)整投資賬面價值。 在稅收上，在被投資企業(yè)會計賬務上實際做分配處理時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定接轉彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。 八是以非貨幣性資產(chǎn)投資或分配處理的不同 會計上對非貨幣性資產(chǎn)交易不確認收入。 在稅法上對非貨幣性交易雙方均要作視同銷售處理。 三、投資方式涉及的所得稅處理的差異 企業(yè)投資包括債券性投資和權益性投資。 債券性投資是指投資方與被投資方簽署了表明債權債務關系的合同或協(xié)議，規(guī)定有明確的到期日，被投資方必須在到期日或之前償還本金和支付利息的投資。 權益性投資是指除債權性投資以外的投資。 投資雙方的所得稅處理 1）債券性投資業(yè)務中投資方和被投資方對利息的處理。投資方對獲得的利息應并入應納稅所得額（國債利息收入除外）； 被投資方支付的利息在稅法規(guī)定范圍內(nèi)允許稅前扣除。 2）權益性投資業(yè)務中投資雙方對股息及轉讓所得的處理。投資方對獲得的股息需根據(jù)投資雙方的稅率差補稅，如稅率一致的則不再征收所得稅。投資方對轉讓股權投資的增值，屬資本利得收入應征收所得稅。投資方轉讓股權發(fā)生的投資損失，應在當年的投資收益和股權轉讓所得中扣除，如有余額可無期限向以后年度結轉，不得用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得予以彌補。 被投資方向投資方分配的股息屬稅后利潤，不能在稅前扣除（分配的形式有現(xiàn)金、資產(chǎn)、股票股息等）。 四、股權投資股息性所得的處理： 國稅發(fā)[2000]118號《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》第一條第1款規(guī)定：“企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 第一條第3款：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計財務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計財務上實際作利潤分配處理，（包括以盈余公積金分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)” 在所得稅處理中需要注意的問題是: 五、股權投資轉讓所得的處理 企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而確認的股權投資轉讓所得或損失，屬于資本利得或資本損失性質。其所得全額并入應納稅所得。 企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無期限向以后年度結轉。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定接轉彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。 對企業(yè)從被投資單位取得的“任何分配支付額”超過可供分配的被投資單位累計未分配利潤和盈余公積金的部分，應作為投資回收,沖減投資計稅成本；對大于計稅成本的分配支付額，屬于資本利得性質,應作為股權轉讓所得；如果小于權益投資的計稅成本，則作損失。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應用該條款，對清算分配的性質進行判斷。 企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。(國稅函[2004]390號) 六、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 《通知》第三條規(guī)定：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資，應在交易發(fā)生時將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認該轉讓的所得或損失。參照外商投資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對納稅人每一納稅年度實現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得數(shù)額較大，納稅卻有困難的，經(jīng)批準，可在5年內(nèi)分攤。該所得或損失確認后，被投資單位可按經(jīng)評估確認的價值確定有關資產(chǎn)的計稅成本。 第七章 債務重組 企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法 國家稅務總局令第6號 一、政策規(guī)定 第一條 為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法所稱債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。 第三條 債務重組包括以下方式： （一）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務； （三）債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股； （四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等； （五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。 第四條 債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。 第五條 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 第六條 債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。 第八條 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。 第九條 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （一）經(jīng)法院裁決同意的； （二）有全體債權人同意的協(xié)議； （三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉股。 第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。 第十一條 本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。 第十二條 本辦法自2003年3月1日起施行。 二、債務重組的會計與稅務差異如何處理 債務重組準則規(guī)定了五種方式:(1)以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。(3)債務轉為資本。(4)修改其他債務條件。(5)以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡稱混合重組方式). 《6號令》規(guī)定:(1)以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償1債務；（3）債務轉換為資本；（4）修改其他債務條件；（5）混合重組方式。 二者規(guī)定的債務重組方式是基本相同的，只是第一種方式，會計規(guī)定為低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，而稅法規(guī)定為低于債務計稅成本，這里一個為賬面價值，一個為計稅成本，區(qū)別在于有些資產(chǎn)會計上是按照扣除減值準備后的金額來確定的，而稅法上由于并不承認減值準備（除壞賬準備內(nèi)資允許計提5‰，外資企業(yè)允許計提3%），所以是按照賬面余額確定的。 第八章 內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 一、現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 （一）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策 對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間內(nèi)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)是指以《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄(2000年修訂)》（國家計劃委員會2000年第7號令）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。目錄網(wǎng)址：針對目錄中的內(nèi)容進行研究，如：“農(nóng)產(chǎn)品的綜合利用”可適用于飼料業(yè)，但不適用于白酒業(yè)。 經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。 對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視的內(nèi)資企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （二）高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策 國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術企業(yè)的，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得 稅。 國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。 企業(yè)從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 注：注冊地在高新區(qū)內(nèi)，而生產(chǎn)地在區(qū)外的，不能享受該政策（國稅函[2001]684號）。 （三）企事業(yè)單位的技術轉讓收入 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收企業(yè)所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。 （四）技術開發(fā)費政策 工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。 技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術的各項費用。包括：新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試制費、技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊費，與新產(chǎn)品的試制和技術開發(fā)有關的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用（無形資產(chǎn)不再攤銷）。 工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)的企業(yè)。 盈利工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。 應注意的問題： 集團公司及所屬企業(yè)技術開發(fā)費的提取及扣除。 （1）集團公司提取技術開發(fā)費，應在每一納稅年度7月1日前經(jīng)當?shù)刂鞴艿囟悪C關層報省地稅局或國家稅務總局審批。 （2）資料：立項書、預算表、上年度決算表、會計報表、納稅申報表等。 （3）下屬企業(yè)上繳費用按出具文件和繳款證明在稅前扣除。上繳的開發(fā)費用不作為本企業(yè)開發(fā)項目計算增長比例的基數(shù)。 （4）集團公司不實行增長抵扣政策； （5）提取有結余的，如項目未完成，可留到下年；項目完成或未實施，應并入當年應納稅所得額。 （6）審批權限：集團公司下屬企業(yè)跨省的，由總局批復；跨市的，由省局批復。 （五）資助科研開發(fā)支出 對社會力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位，社會團體，個人和個體工商戶，資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)縣以上主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣