【正文】 括白酒生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)。 上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，報總局批準(zhǔn)，在拓展市場的特殊時期，可據(jù)實扣除或提高比例。 國稅發(fā)[2001]89號：從2001年1月1日起制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過同上。此規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出要按受益期較為均勻的攤銷，而不是在某個實際發(fā)生的年度全部一次性扣除，主要是避免企業(yè)因廣告費(fèi)的巨大支出對利潤的影響。 （十）廣告費(fèi)的扣除 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入的2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無期限向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 納稅人發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實記錄和單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實列支（財企[2001]251號《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的通知》）。 （九）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰；提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，簡化了計算。 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。超過部分應(yīng)予以調(diào)整，還原征稅。包括中國青少年發(fā)展基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)基金會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年志愿者協(xié)會、全國老年基金會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會、老區(qū)促進(jìn)會、聯(lián)合國兒童基金會。 （八）、捐贈的扣除 納稅人向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，在企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分允許據(jù)實扣除。但超過3年以上的，應(yīng)作納稅調(diào)整，征收所得稅。 借款費(fèi)用稅前扣除中應(yīng)注意的問題 1）企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用，已按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“管理費(fèi)用”帳戶歸集的，直接在稅前扣除，不予以資本化。 （1）凡超過上述標(biāo)準(zhǔn)部分不允許扣除。（國稅發(fā)[2003]45號：01） 會計制度規(guī)定：除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。 （七）、借款費(fèi)用的扣除 概念和范圍：借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的與借入資金有關(guān)的利息費(fèi)用，包括： A 長短期借款的利息； B 與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷； C 安排借款時發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷（包括債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等）； D 與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 三費(fèi)結(jié)余在年度結(jié)束匯算清繳時不再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。會計制度上提取基數(shù)是實發(fā)工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。 審批權(quán)限及其他管理事項，按川地稅發(fā)[99]111號文件執(zhí)行。實行工效掛鉤的企業(yè)，如企業(yè)效益下降或虧損且未達(dá)到上年核定工資基數(shù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)核定其在稅前扣除額。 企業(yè)提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額的部分，不得在稅前扣除，但其超過部分用于建立工資儲備基金的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在實際發(fā)放年度稅前扣除。 工資執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及政策 對稅前扣除的計稅工資管理辦法,目前實行四種制度 （1）,按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實扣除. (2) (3)`國家稅務(wù)總局確定,報財政部`國家稅務(wù)總局備案,可以上浮20%,最高為人均每月960元. （財稅字[99]258號） （4）實行工效掛鉤工資 經(jīng)財政、勞動部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法（簡稱“工效掛鉤”）的企事業(yè)單位，在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)（簡稱“兩低于”）提取工資總額的，企事業(yè)單位必須將工效掛鉤的基數(shù)、比例報經(jīng)縣以上地稅機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)或備案認(rèn)可，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按實扣除。 人員的范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工（范圍擴(kuò)大）。 上述規(guī)定與會計制度的工資總額統(tǒng)計口徑：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資相比，大大的拓寬了工資薪金支出的范圍。）、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。 B、租賃準(zhǔn)則實施后，對融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本應(yīng)與租賃準(zhǔn)則確定的“最低付款額”相一致。 B、如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，可視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并按規(guī)定提取折舊；支付的租賃費(fèi)，不得直接在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)以提取的折舊費(fèi)來支付。 納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，不能提取折舊，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。 存貨的稅務(wù)處理[見前第（一）條] 投資的稅務(wù)處理 由于有關(guān)投資的稅務(wù)處理和投資所得的所得稅政策與財務(wù)會計制度差異較大，〈辦法〉只在第32條對投資做了原則性規(guī)定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。納稅人的固定資產(chǎn)改良，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。 開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊費(fèi)、不計入成本的匯兌損益和利息等；從開辦次月起，在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷。 5）房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房或自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程， 6）納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。（原規(guī)定計稅成本為零）。購進(jìn)的無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定攤銷，而不是一次性扣除。 2）納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)用（材料、人員工資以福利、租金、借款費(fèi)用等）直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。按規(guī)定年限、約定年限；自行開發(fā)的或未規(guī)定年限的，攤銷期限不得少于10年；會計制度規(guī)定不得高于10年。沒有提供憑據(jù)的，按同類市場價格加相關(guān)稅費(fèi)，不存在活躍市場的按預(yù)計未來現(xiàn)金流量增值；5）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用。 1）外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；2）投資者投入的，按投資各方確定的價值，但為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的公允價值作實際成本；3）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)補(bǔ)償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)、非貨幣性交易換入、同前。會計上不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計凈殘值率，由企業(yè)根據(jù)其實際情況自主選擇；折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 （4）、固定資產(chǎn)的折舊方法（與原規(guī)定不同）納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法。該處理方式改變了原接受捐贈資產(chǎn)的計稅成本為零的規(guī)定。已出售給職工的住房（職工取得產(chǎn)權(quán)證明或停交房租之日）。 （2）、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 包括房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)改組改制中的固定資產(chǎn)計價的幾種特殊處理方式 ： 1）以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價 2）以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價 3）融資租入固定資產(chǎn)計價 4）接受投資或因合并、分立等改組中接受的固定資產(chǎn)，只是當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值（投資或改組業(yè)務(wù)發(fā)生前）為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)的那部分價值。 （三）資產(chǎn)的折舊和攤銷額的扣除 納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。后面所講的費(fèi)用是對他們的進(jìn)一步分類規(guī)范。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。 總部（公司）經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品、無形資產(chǎn)攤銷等。 管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)窗庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計入銷售費(fèi)用。 （二）費(fèi)用是指納稅人每一納稅年（季）度申報納稅期間發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 注意：增值稅的所得稅處理 存貨發(fā)出的計價法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法和零售價法（需在年終結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價）、毛利率法； 對企業(yè)用后進(jìn)先出法增加了限制條件（易造成存貨成本的嚴(yán)重不實，發(fā)達(dá)國家也大多限制改辦法）。 存貨取得時以實際成本計價； 外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金（指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）。 分直接成本和間接成本。 如銷售成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。 五、允許稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目 （一）成本，是納稅人申報納稅期間已經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。 1與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項支出。 （2）企業(yè)資本化的借款費(fèi)用支出不能在稅前扣除： (3)企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱：股東貸款）的利息不允許扣除。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? 指納稅人參加財產(chǎn)保險，在遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險公司給予賠償，對有賠償?shù)膿p失部分則不允許扣除；對已批準(zhǔn)稅前扣除的，保險公司的賠償金額應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計稅。 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； 納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的資本化費(fèi)用支出。 資本性支出 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。 四、不允許在稅前扣除的支出 隨著國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》和財會[2000]25號《企業(yè)會計制度》的公布實施，在會計核算中如何由利潤總額調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額，正確地核算企業(yè)所得稅費(fèi)用及計算交納企業(yè)所得稅，是一個值得研究和探討的問題。稅金是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵免的稅收金額。準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。 二、稅前扣除遵循的條件及原則 真實、合法、合理是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。 企業(yè)的成本計算方法、間接成本的分配方法、存貨計價方法的改變，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則對應(yīng)納稅所得額造成的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整；其目的是防止納稅人利用會計方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得的水平。包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出；即新的企業(yè)所得稅納稅申報表銷售（營業(yè)）成本附表的內(nèi)容。 一、成本費(fèi)用在會計制度及稅收上的差異 （一）含義不同 會計制度上：成本是指對象化的費(fèi)用；費(fèi)用是指實體全部的支出。 2其他 金融保險企業(yè)應(yīng)收利息的處理、經(jīng)營國庫券及有關(guān)收入的確定；代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征稅的規(guī)定；金融機(jī)構(gòu)代發(fā)國債取得的手續(xù)費(fèi)收入；省際間卷煙生產(chǎn)計劃有償調(diào)整確認(rèn)的收入；一些行業(yè)性的“收支差額”； 第五章 稅前扣除項目 1994年稅制改革統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，在處理企業(yè)所得稅法與財務(wù)會計制度的關(guān)系上，基本確立和遵循了“納稅調(diào)整體系”，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，一般就按財務(wù)會