【正文】 當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的。 （6）審批權(quán)限：集團(tuán)公司下屬企業(yè)跨省的，由總局批復(fù)；跨市的，由省局批復(fù)。上繳的開發(fā)費(fèi)用不作為本企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算增長(zhǎng)比例的基數(shù)。 （2）資料：立項(xiàng)書、預(yù)算表、上年度決算表、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。 應(yīng)注意的問題： 集團(tuán)公司及所屬企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的提取及扣除。 工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。 技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用。 （三）企事業(yè)單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收企業(yè)所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得 稅。 經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)是指以《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》（國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)2000年第7號(hào)令）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。 二者規(guī)定的債務(wù)重組方式是基本相同的，只是第一種方式，會(huì)計(jì)規(guī)定為低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，而稅法規(guī)定為低于債務(wù)計(jì)稅成本，這里一個(gè)為賬面價(jià)值，一個(gè)為計(jì)稅成本，區(qū)別在于有些資產(chǎn)會(huì)計(jì)上是按照扣除減值準(zhǔn)備后的金額來確定的，而稅法上由于并不承認(rèn)減值準(zhǔn)備（除壞賬準(zhǔn)備內(nèi)資允許計(jì)提5‰，外資企業(yè)允許計(jì)提3%），所以是按照賬面余額確定的。(5)以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡(jiǎn)稱混合重組方式). 《6號(hào)令》規(guī)定:(1)以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)。(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異如何處理 債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定了五種方式:(1)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。 第十一條 本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。 第九條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （一）經(jīng)法院裁決同意的； （二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； （三）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 第五條 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。 第三條 債務(wù)重組包括以下方式： （一）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； （四）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； （五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。 第七章 債務(wù)重組 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào) 一、政策規(guī)定 第一條 為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。參照外商投資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)納稅人每一納稅年度實(shí)現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅卻有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在5年內(nèi)分?jǐn)?。股?quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應(yīng)用該條款，對(duì)清算分配的性質(zhì)進(jìn)行判斷。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定接轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。其所得全額并入應(yīng)納稅所得。投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 被投資方向投資方分配的股息屬稅后利潤(rùn)，不能在稅前扣除（分配的形式有現(xiàn)金、資產(chǎn)、股票股息等）。投資方對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的增值，屬資本利得收入應(yīng)征收所得稅。 2）權(quán)益性投資業(yè)務(wù)中投資雙方對(duì)股息及轉(zhuǎn)讓所得的處理。 投資雙方的所得稅處理 1）債券性投資業(yè)務(wù)中投資方和被投資方對(duì)利息的處理。 債券性投資是指投資方與被投資方簽署了表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的合同或協(xié)議，規(guī)定有明確的到期日，被投資方必須在到期日或之前償還本金和支付利息的投資。 在稅法上對(duì)非貨幣性交易雙方均要作視同銷售處理。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定接轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 七是權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資中會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的不同 會(huì)計(jì)上應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的后應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值。 六是短期股權(quán)投資中會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的不同 會(huì)計(jì)成本將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；持有期間投資方取得股票股利時(shí)，會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本。 在稅收上，股權(quán)投資差額是不予確認(rèn)的，股權(quán)投資差額屬于商譽(yù)性質(zhì)（正、負(fù)商譽(yù)），根據(jù)《辦法》第24條規(guī)定，股權(quán)投資差額不得攤銷扣除。 五是對(duì)股權(quán)投資差額的確認(rèn)不同 會(huì)計(jì)上規(guī)定：對(duì)權(quán)益法投資企業(yè)，其投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作股權(quán)投資差額處理，在一定期限內(nèi)平均攤銷。實(shí)際發(fā)生損失按規(guī)定報(bào)批。應(yīng)在處置投資時(shí)，最終確認(rèn)損益。 稅收上投資方須在被投資企業(yè)宣告分配后才確認(rèn)收益，且不能彌補(bǔ)被投資企業(yè)的虧損。 三是確認(rèn)損益的時(shí)間不同 會(huì)計(jì)年末按投資情況作帳。 企業(yè)從被投資單位取得的“任何分配支付額”超過可供分配的被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積金的部分，如果小于權(quán)益投資的計(jì)稅成本，應(yīng)作為投資成本的回收；大于計(jì)稅成本的部分，應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于資本利得性質(zhì)。未限于“投資后產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)分配額。 不同： 一是對(duì)投資收益的處理方式不同 稅收政策規(guī)定：投資收益要區(qū)分股息利息和投資轉(zhuǎn)讓所得； 會(huì)計(jì)制度對(duì)上述情況都在“投資收益”核算。營(yíng)業(yè)用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)不在此“投資”內(nèi)。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法。 權(quán)益法：指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益股份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 成本法：指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?，F(xiàn)對(duì)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅處理以及該處理與會(huì)計(jì)制度的差異分析如下： 一、定義 投資是企業(yè)（投資方）為了獲得股息、利息，實(shí)現(xiàn)資本增殖，或者為了改善貿(mào)易關(guān)系等其他利益，將所持有的資產(chǎn)讓渡給其他單位（被投資企業(yè)）相交換而取得的資產(chǎn)。 五、在稅前扣除中應(yīng)注意的問題： 第六章 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 近年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，對(duì)外投資也越來越多。 （二十三）其他扣除 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除； 納稅人為臨工支付的公傷賠償費(fèi)，可以在稅前扣除。 會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，所有籌集期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅進(jìn)入管理費(fèi)用在稅前扣除； 契稅、耕地占用稅、投調(diào)稅應(yīng)進(jìn)入企業(yè)資產(chǎn)成本，進(jìn)行折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （二十）銷售折扣的扣除 納稅人銷售貨物發(fā)生的銷售折扣，如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣。事務(wù)所雖屬中介服務(wù)，但不是為銷售商品或勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)視為傭金。 傭金應(yīng)與回扣、工資薪金支出區(qū)別開。 對(duì)符合下列條件的傭金，可計(jì)入銷售費(fèi)用： 有合法真實(shí)憑證； 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，且支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員。 在掌握上，職工人數(shù)按84號(hào)文件規(guī)定的工資發(fā)放人數(shù)確定；不考慮企業(yè)的發(fā)放形式（現(xiàn)金發(fā)放或憑票報(bào)銷）及人員層次（全體員工還是部分管理人員），以工資總額及扣除比例控制。 企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，一律作為工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。 （2）停止福利分房后，新參加工作的職工，企業(yè)發(fā)放了住房補(bǔ)貼的，可每人每月在稅前扣除400元。省政府確定標(biāo)準(zhǔn)后，統(tǒng)一按省政府規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)下發(fā)以前政策。 （十六）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除 企業(yè)發(fā)生的“三新”費(fèi)用允許據(jù)實(shí)在稅前扣除。 不符合上述規(guī)定的收費(fèi)一律不允許扣除。（財(cái)稅字[97]33號(hào)） 企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。 （十四）各種價(jià)內(nèi)外基金和收費(fèi)的扣除 企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定的項(xiàng)目，允許稅前扣除。 從2004年1月1日起，對(duì)已經(jīng)移交地方政府管理的國(guó)有企業(yè)所辦中小學(xué)，其退休教師仍留在企業(yè)的，由企業(yè)按照《教師法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)退休教師基本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項(xiàng)目補(bǔ)助低于政府辦中小學(xué)同類人員退休金標(biāo)準(zhǔn)的，其差額部分由所在企業(yè)予以計(jì)發(fā)，所需支出允許計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，在所得稅前扣除。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。如殘疾人就業(yè)保證金、法定人身安全保險(xiǎn)等可以扣除。 企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可在稅前扣除； 企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接稅前扣除；金額較大的，由市州級(jí)地稅機(jī)關(guān)確定三年以上的扣除具體年限。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。 三）報(bào)批時(shí)間及權(quán)限： 企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。 債務(wù)重組損失的處理 發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。房改價(jià)格以內(nèi)的價(jià)差損失不能在稅前扣除。（如為凈收益，不再并入利潤(rùn)征稅，作為稅后未分配利潤(rùn)用于職工福利。 企業(yè)投資損失的處理 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4）川地稅函[2000]240號(hào)：關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的通知： a、企業(yè)委托可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)企業(yè)借出的款項(xiàng)，無法收回的，可以在稅前扣除； b、2000年8月31日前未通過上述機(jī)構(gòu)直接借出的款項(xiàng)，無法收回的，經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)證明，主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在稅前扣除； c、2000年9月1日以后，未通過上述機(jī)構(gòu)直接借出的款項(xiàng)，無法收回的，一律不得在稅前扣除； 注：對(duì)逾期三年以上的仍未收回的應(yīng)收帳款，還應(yīng)附報(bào)銷售合同或提供勞務(wù)的證明，以及帳載憑證的復(fù)印件，還必須注明三年以上未發(fā)生業(yè)務(wù)往來，以及無法收回帳款的原因。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款不得確認(rèn)為壞帳；如經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。（以前與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不同） 2）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍：年末應(yīng)收帳款是納稅人應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失。超過部分，永遠(yuǎn)不允許扣除。但經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的廣告公司在墻體、車廂及路牌制作的廣告，亦可作廣告費(fèi)支出。必須符合下列條件，才能扣除： A廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； B 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； C 通過一定的媒體傳播。包