【正文】 股批準(zhǔn)書和對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已確認(rèn)收入的證明，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核后，按上述規(guī)定處理。對(duì)無法提供上述資料的納稅人，債務(wù)重組的損失不得在稅前扣除。（11）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失，債務(wù)人應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)分局報(bào)告，并提供資產(chǎn)作價(jià)處理依據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。(三)關(guān)于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定納稅人發(fā)生年度虧損（年度應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)）的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利、虧損或減免期都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。納稅人采用核定征收方法期間（包括帶征征收期間）所發(fā)生的虧損，不得用以后年度所得彌補(bǔ)。納稅人彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損不再需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可由納稅人在納稅申報(bào)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）時(shí)自行計(jì)算彌補(bǔ)。對(duì)當(dāng)年度發(fā)生的虧損額要加強(qiáng)匯算清繳檢查力度，發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損的，應(yīng)嚴(yán)格按照本通知第二條第（四）點(diǎn)有關(guān)規(guī)定處理。以前年度符合條件的虧損是指以前年度主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查后的虧損額。當(dāng)年發(fā)生的虧損在匯算清繳檢查工作未結(jié)束前不得在次年預(yù)繳申報(bào)中自行計(jì)算彌補(bǔ)。分局要按季（年）建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，對(duì)納稅人虧損及彌補(bǔ)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，并要求在次年5月20日前上報(bào)《企業(yè)稅前虧損彌補(bǔ)匯總表》。 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。納稅人發(fā)生虧損，凡有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，清理“三廢”收益，國債利息收入、財(cái)政返還、財(cái)政政策性補(bǔ)貼等免稅收入的，其發(fā)生年度虧損時(shí)，應(yīng)先用免稅收入抵沖當(dāng)年發(fā)生的虧損，其余額再按上述規(guī)定延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生虧損，其對(duì)外投資的收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。投資方從被投資企業(yè)分回的稅后利潤，在彌補(bǔ)虧損時(shí)，按實(shí)際分回利潤數(shù)，直接彌補(bǔ)虧損。如果從兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)營企業(yè)分回利潤的，可以先從低稅率的聯(lián)營企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)，再從高稅率的聯(lián)營企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從中外合資企業(yè)分回的利潤也可參照上述規(guī)定辦理。納稅人分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，在剩余的彌補(bǔ)期內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。被合并或兼并的企業(yè)在被合并或兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在剩余的彌補(bǔ)期內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，不得用合并或兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。但對(duì)不具有獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，其合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在剩余的彌補(bǔ)期內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在剩余的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。1資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。(四)關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損的處罰問題企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)多于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。企業(yè)故意多報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定處理。企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定處理。但檢查調(diào)整后的虧損額可作為企業(yè)以后年度彌補(bǔ)的依據(jù)。(五) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款；對(duì)免稅企業(yè)可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的以前年度的所得額，應(yīng)并入以前所屬年度的所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。（七）關(guān)于股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)外投資取得的投資所得，凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。投資所得包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，即分配支付額。被投資企業(yè)向投資方分配的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采用何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的投資所得，如為股票的，應(yīng)按股票票面價(jià)值確定投資所得。被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額，如超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。（下同）（八）關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理清算企業(yè)或全資子公司以及持股95%以上企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資以及清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)投資成本價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益等形式的金額。股權(quán)投資成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得（投資收益額）。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，投資方按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。其他一般的股權(quán)（包括股票或股份）投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的稅務(wù)處理其他一般的股權(quán)（包括股票或股份）投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。但對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得（投資收益額）。計(jì)算公式參照上述第1點(diǎn)有關(guān)規(guī)定。（九）關(guān)于企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理，按國家稅務(wù)總局國稅發(fā) [2000]118號(hào)文件執(zhí)行。 (十)關(guān)于少提、少攤、少列費(fèi)用的計(jì)稅調(diào)整問題納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未按財(cái)務(wù)制度或稅法規(guī)定計(jì)提、攤銷或列支費(fèi)用或少提、少攤、少列費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)予調(diào)整，但必須在年度申報(bào)期限內(nèi)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)帳戶。如果納稅人不愿調(diào)整，按照國際上稅收慣例，將此視為企業(yè)對(duì)權(quán)益的自動(dòng)放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其申報(bào)應(yīng)納稅所得額征稅。如果納稅人對(duì)當(dāng)年未列支的費(fèi)用，在以后年度內(nèi)補(bǔ)列的，計(jì)算所得額時(shí)不允許扣除。三、關(guān)于減免稅規(guī)定（一）、對(duì)經(jīng)營公益性青少年活動(dòng)場所的企業(yè)，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)，暫免征收企業(yè)所得稅。（二）、根據(jù)國稅函[2001]739號(hào)規(guī)定，司法公證機(jī)構(gòu)改制后由原行政體制改為事業(yè)單位或者合作性質(zhì)的公證機(jī)構(gòu)的，可視為新辦從事咨詢業(yè)的經(jīng)營單位，依法繳納企業(yè)所得稅，并自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅。（三）、企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目凡使用《當(dāng)前國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》中的國產(chǎn)設(shè)備，可按余地稅政[2000]17號(hào)文件規(guī)定，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（四）、對(duì)專門生產(chǎn)《當(dāng)前國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)，其年度應(yīng)納稅所得額在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。（五）、納稅人采用節(jié)水技術(shù)進(jìn)行技術(shù)改造，而購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按余地稅政[2000]17號(hào)文件規(guī)定，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（六）、納稅人以廢水作為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅五年。（七）、勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)的，自2000年1月1日后注銷《事業(yè)單位法人證書》或事業(yè)單位編制的年度起，至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，自2005年1月1日起按規(guī)定征稅。（八）、企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，不再享受減免優(yōu)惠。（九）關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征免規(guī)定對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征企業(yè)所得稅。對(duì)非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但對(duì)非醫(yī)療服務(wù)收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，市地稅局批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。（十）對(duì)政府部門和企事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅。（十一）新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)和集成電路生產(chǎn)（設(shè)計(jì)）企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)，企業(yè)所得稅前二年免征，后三年減半征收。對(duì)原興辦的軟件企業(yè)和集成電路生產(chǎn)（設(shè)計(jì)）企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在規(guī)定的減免稅剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減征或免征企業(yè)所得稅，以前已征收的稅款不予退庫。（十二）對(duì)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)，如符合下列條件的，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)，可在2005年底前免征企業(yè)所得稅：生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在《中國傷殘人員專門用品目錄（第一批）》范圍內(nèi)（具體見財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2004]132號(hào)）；以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的年度銷售收入占企業(yè)全部收入50%以上（不含出口取得的收入）；企業(yè)必須具備一定的生產(chǎn)和裝配條件以及幫助傷殘人員康復(fù)的其他輔助條件。（十三）對(duì)司法行政機(jī)關(guān)與勞動(dòng)和社會(huì)保障部門共同開辦或認(rèn)定的刑釋解教人員就業(yè)實(shí)體，安置刑釋解教人員達(dá)到職工總數(shù)的40%以上的，由安置企業(yè)提出書面申請(qǐng)，寧波市級(jí)司法機(jī)關(guān)、勞動(dòng)和社會(huì)保障部門審核，報(bào)寧波市地稅局批準(zhǔn)，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（十四）物流企業(yè)或旅游企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，而購置的國產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)寧波市經(jīng)貿(mào)委確認(rèn)，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)后，可按余地稅政[2000]17號(hào)文件規(guī)定，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（十五）文化體制改革中各項(xiàng)優(yōu)惠措施對(duì)政策鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，從工商注冊(cè)登記之日起，免征三年企業(yè)所得稅。對(duì)符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2005]1號(hào)文件規(guī)定并列入寧波市文化體制改革試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室確定的試點(diǎn)名單的企業(yè)，可從改制年度起至2008年12月31日止免征企業(yè)所得稅。四、其他規(guī)定（一）、除國家另有規(guī)定外，納稅人在收到減免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)沖減“所得稅”費(fèi)用，不再計(jì)入“盈余公積—國家扶持基金”。（二）納稅人在規(guī)定的年度申報(bào)期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題可進(jìn)行更正或重報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查中查補(bǔ)的稅款，其滯納金一律從5月1日起計(jì)算加收。（三）企業(yè)凡能達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)擴(kuò)面要求的，可享受減免稅和其他稅收優(yōu)惠政策。達(dá)不到擴(kuò)面要求的，不得享受減免稅及其他稅收優(yōu)惠政策。五、本通知從2005年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不一致的，應(yīng)按本通知的規(guī)定執(zhí)行。39 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