【正文】 60000 560000短期投資 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長期投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計 2460000 1310000 3770000 3230000流動負債 380000 310000 690000 690000長期負債 620000 400000 1020000 1020000負債合計 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 40000 426000盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所有者權(quán)益合計 1460000 600000 2060000 1520000抵消分錄合計 600000 600000 根據(jù)上述工作底稿編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會計報表如下表所示：A企業(yè)合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)項目 金額 負債和所有者權(quán)益項目 金額現(xiàn)金 560000 流動負債 690000短期投資 250000 長期負債 1020000應(yīng)收賬款 420000 負債合計 1710000其他流動資產(chǎn) 630000 少數(shù)股東權(quán)益 60000長期投資 430000 股本 700000固定資產(chǎn) 840000 資本公積 426000無形資產(chǎn) 100000 盈余公積 189000未分配利潤 145000所有者權(quán)益合計 1460000資產(chǎn)合計 3230000 負債和所有者權(quán)益合計 323000030．2000年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2001年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2001年1月1日N公司的賬面價值為742000元。（5）該設(shè)備估計使用年限為8年，以適用3年，期滿無殘值。（6）租約規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（7）租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為82000元。（8）2002年和2003年兩年，%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。（2）2000年11月16日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費24200元。（3）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。（4）采用平均年限法計提折舊。（5）2002年、2003年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付該設(shè)備價款1000元。N公司（出租人）的有關(guān)資料如下：（1）2001年11月10日，因該項租賃交易支付了48000元談判費用。（2）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資收益。（3）2002年、2003年應(yīng)取得經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（4）2004年1月1日，向M公司取得購買設(shè)備價款1000元。要求：根據(jù)以上資料，做M公司的會計處理。30．承租人（M公司）賬務(wù)處理根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額=1600006+1000=961000（元）現(xiàn)值合計=160000(6,7%)+1000PV(6,7%)=763386742000根據(jù)會計準則的孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為原賬面價值742000元。未確認融資費用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=961000742000=219000元2001年1月1日編制會計分錄：（收入資產(chǎn)時）借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 742000未確認融資費用 219000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 9610002000年11月16日初始直接費用的會計處理：借：管理費用 24200貸：銀行存款 24200分攤未確認融資費用的會計處理：160000PA(6,r)+1000PV(6,r)=742000當r=7%時，160000+1000=763386742000當r=8%時,160000+1000=740310742000因此，7%R8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值 利率763386 7%742000 r740310 8%763386－742000 7%－r763386－740310 7%－8%r=%即，%。未確認融資費用分攤表（實際利率法）2001年1月1日 單位：元日期 租金 未確認的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額① ② ③=期初⑤% ④=②③ 期末⑤=期初⑤④(1) 742000(2) 160000 (3) 160000 (4) 160000 (5) 160000 (6) 160000 (7) 160000 1000(8) 1000 1000 0合計 961000 219000 742000 2001年6月30日支付第一期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2001年12月31日支付第二期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2002年6月30日支付第三期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2002年12月31日支付第四期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2003年6月30日支付第五期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2003年12月31日支付第六期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000貸：銀行存款 160000同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（平均年限法）2001年1月1日 單位：元日期 固定資產(chǎn)原價 估計殘值 折舊率 當年折舊費 累計折舊 固定資產(chǎn)凈值(1) 742000 0 742000(2) 20% 148400 148400 593600(3) 20% 148400 296800 445200(4) 20% 148400 445200 296800(5) 20% 148400 593600 148400(6) 20% 148400 148400 0合計 742000 0 100% 742000 742000 2001年12月31日計提本年折舊借：制造費用折舊費 148400貸：累計折舊 1484002002年至2005年分錄同上。2001年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險費、維護費借：制造費用 12000貸：銀行存款 120002002年至2005年分錄同上?；蛴凶饨鸬臅嬏幚?002年12月31日借：營業(yè)費用 8775貸：其他應(yīng)付款N公司 87752003年12月31日借：營業(yè)費用 11180貸：其他應(yīng)付款N公司 11180租期屆滿時的會計處理2004年1月1日借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000同時 借：固定資產(chǎn)某設(shè)備 742000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)74200031．2000年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2001年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2001年1月1日N公司的賬面價值為742000元。（5）該設(shè)備估計使用年限為8年，以適用3年，期滿無殘值。（6）租約規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（7）租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為82000元。（8）2002年和2003年兩年，%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。（2）2000年11月16日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費24200元。（3）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。（4）采用平均年限法計提折舊。（5）2002年、2003年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付該設(shè)備價款1000元。N公司的有關(guān)資料如下：（1）2001年11月10日，因該項租賃交易支付了48000元談判費用。（2）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資收益。（3）2002年、2003年應(yīng)取得經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（4）2004年1月1日，向M公司取得購買設(shè)備價款1000元。要求：根據(jù)以上資料，做N公司的會計處理。31．出租人（N公司）的會計處理租賃開始日的會計處理：計算出租賃內(nèi)含利率=%最低租賃收款額=最低租賃付款額=1600006+1000=961000元最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值=742000元未實現(xiàn)融資收益=961000742000=219000元2001年1月1日借：應(yīng)收融資租賃款 961000貸：融資租賃資產(chǎn) 742000遞延收益未實現(xiàn)融資收益 2190002000年11月10日初始直接費用會計處理借：管理費用 48000貸：銀行存款 48000未實現(xiàn)融資收益的會計處理{參照未確認融資費用分攤表（實際利率法）}2001年6月30日收到第一期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2001年12月31日收到第二期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2002年6月30日收到第三期租金時 借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2002年12月31日收到第四期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2003年6月30日收到第五期租金時 借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2003年12月31日收到第六期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 或有租金的會計處理2002年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 8775貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 87752003年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 11180貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 11180租賃期屆滿會計處理2004年1月1日借：銀行存款 1000貸：應(yīng)收融資租賃款 100030 / 30