【正文】 益 60000A企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿下表所示：Ａ企業(yè)合并報(bào)表工作底稿2001年12月31日 單位：元項(xiàng)目 Ａ企業(yè) Ｂ企業(yè)（賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵消分錄 合并數(shù)借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000短期投資 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長(zhǎng)期投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000流動(dòng)負(fù)債 380000 310000 690000 690000長(zhǎng)期負(fù)債 620000 400000 1020000 1020000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 40000 426000盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520000抵消分錄合計(jì) 600000 600000 根據(jù)上述工作底稿編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表如下表所示：A企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額現(xiàn)金 560000 流動(dòng)負(fù)債 690000短期投資 250000 長(zhǎng)期負(fù)債 1020000應(yīng)收賬款 420000 負(fù)債合計(jì) 1710000其他流動(dòng)資產(chǎn) 630000 少數(shù)股東權(quán)益 60000長(zhǎng)期投資 430000 股本 700000固定資產(chǎn) 840000 資本公積 426000無(wú)形資產(chǎn) 100000 盈余公積 189000未分配利潤(rùn) 145000所有者權(quán)益合計(jì) 1460000資產(chǎn)合計(jì) 3230000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 323000030．2000年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。交割手續(xù)費(fèi)２元／噸。27．支付期貨保證金時(shí)：借：期貨保證金——上海期貨交易所 2500000貸：銀行存款 2500000開(kāi)倉(cāng)時(shí)：交易保證金=205170105%=85050（元）交易手續(xù)費(fèi)=5020=1000（元）當(dāng)日浮動(dòng)盈利=（1701017000）205=1000（元）借：期貨損益——手續(xù)費(fèi) 1000貸：期貨保證金——上海期貨交易所 1000將合約對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)：平倉(cāng)盈利=（1703017000）35=450（元）平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)=503=150（元）借：期貨損益——手續(xù)費(fèi) 150期貨保證金——上海期貨交易所 300貸：期貨損益——平倉(cāng)盈虧 45028．A公司持有B公司70%的股權(quán)，A公司與B公司之間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（假定款項(xiàng)全部結(jié)清）（1）2000年3月，A公司將成本為5萬(wàn)元的產(chǎn)品銷售給B公司，售價(jià)為65萬(wàn)元，B公司將所購(gòu)商品當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售70%，B公司的銷售毛利率為80%；2000年6月末A公司將其所生產(chǎn)的機(jī)器一臺(tái)銷售給B公司，機(jī)器的成本為10萬(wàn)元，銷售價(jià)格為12萬(wàn)元，B公司將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，并采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，不考慮殘值。25．首先，做出會(huì)計(jì)分錄（1）借：原材料 58100貸：應(yīng)付賬款——B公司 58100（2）借：應(yīng)收賬款——A公司 24750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24750（3）借：銀行存款——美元戶 49800財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失 200貸：銀行存款——人民幣戶 50000借：應(yīng)付賬款——B公司 49800貸：銀行存款——美元戶 49800（4）借：銀行存款——美元戶 33000貸：應(yīng)收賬款——A公司 33000其次，計(jì)算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)“銀行存款——美元戶”的調(diào)整數(shù)為：（3000+6000—6000+4000）—（24600+49800—49800+33000）=850（元）“應(yīng)收賬款——A公司”的調(diào)整數(shù)為：（5000+3000—4000）—（41000+24750—33000）=650（元）“應(yīng)付賬款——B公司”的調(diào)整數(shù)為：（2000+7000—6000）—（16400+58100—49800）=350（元）借：銀行存款——美元戶 850應(yīng)收賬款 650貸：應(yīng)付賬款 350財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1150再次，計(jì)算匯兌損益匯兌收益=1150—200=950（元）26．某公司為母公司，擁有A公司60%的權(quán)益性資本，擁有B公司40%的權(quán)益性資本，母公司需要編制2001年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，已知A公司1999年提取的盈余公積20萬(wàn)元，2000年提取盈余公積20萬(wàn)元，2001年提取盈余公積30萬(wàn)元，其他資料見(jiàn)表4要求：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄表4 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 A公司 B公司凈利潤(rùn) 100 40加：年初未分配利潤(rùn) 30 30=可供分配的利潤(rùn) 130 70減：提取盈余公積 30 0應(yīng)付利潤(rùn) 50 0=未分配利潤(rùn) 50 70實(shí)收資本 300 200資本公積 80 80盈余公積 70 0未分配利潤(rùn) 50 70所有者權(quán)益合計(jì) 500 210項(xiàng)目 母公司長(zhǎng)期投資： 對(duì)A公司投資 318對(duì)B公司投資 8426．由于擁有B公司的權(quán)益性資本少于50%，所以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍不包括B公司。（2）B公司1996年提取盈余公積40000元，1997年提取盈余公積40000元，1998年提取盈余公積為60000元。期末結(jié)存的存貨均為2000年度購(gòu)入，因此，結(jié)存存貨的銷售毛利率都為20%。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。20．（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資格投資 160000貸：銀行存款 160000借：管理費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi) 50000貸：銀行存款 50000（2）借：期貨保證金 600000貸：銀行存款 600000（3）平倉(cāng)盈利=（2700—2600）1010=10000（元）借：期貨保證金 10000貸：期貨損益 10000（4）平倉(cāng)虧損=（15060—15010）2020=20000（元）借：期貨損益 20000貸：期貨保證金 20000含稅交割貨款=153002020=6120000（元）不含稅貨款=6120000247。（3）該企業(yè)2月1日購(gòu)入10手（每手10噸）綠豆期貨和約，每噸價(jià)格為2600元；2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價(jià)格為2700元。19．A公司2002年1月1日采用售后回租方式將一套設(shè)備（A公司自有的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）出售給某租賃公司，出售價(jià)格100萬(wàn)元，該設(shè)備賬面原值為120萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元。17．（1）編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本） 10800000——股權(quán)投資差額 200000貸：銀行存款 11000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 240000貨：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 240000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整） 800000貸：投資收益 800000（2）合并報(bào)表抵消分錄：子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消：借：實(shí)收資本 10000000資本公積 2300000盈余公積 1200000未分配利潤(rùn) 1300000合并價(jià)差 200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12040000少數(shù)股東權(quán)益 2960000子公司利潤(rùn)分配與母公司投資收益抵消：借：投資收益 800000少數(shù)股東收益 200000年初未分配利潤(rùn) 500000貸：提取盈余公積 200000未分配利潤(rùn) 1300000借：提取盈余公積 160000貸：盈余公積 16000018．甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）15．(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①1月5日：借：應(yīng)收賬款 166（20）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 166②1月10日：借：銀行存款 （18）貸：短期借款 ③1月12日：借：物資采購(gòu) （22）貸：銀行存款 ④1月18日：借：物資采購(gòu) （16）貸：應(yīng)付賬款 ⑤1月20日：借：銀行存款 （10）貸：應(yīng)收賬款 ⑥1月31日：借：短期借款 （18）貸：銀行存款 (2)計(jì)算1月份的匯兌損益：①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益：20－[(10+20)10]=（萬(wàn)元）②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益21－(5+16)= —（萬(wàn)元）③銀行存款賬戶的匯兌損益8[(20+18+10)(22+18)]= —（萬(wàn)元）④短期借款賬戶的匯兌損益：18=一月份匯兌損益=+= —（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 短期借款 16．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期6年，辦公用房?jī)r(jià)值為60000000元，預(yù)計(jì)使用年限為30年。要求：（1）編制A公司2000年應(yīng)付債券的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（列出有關(guān)的明細(xì)科目）；（2）編制B公司2000年債券投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（列出有關(guān)的明細(xì)科目）；（3）編制B公司2000年年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿中的內(nèi)部應(yīng)付債券和長(zhǎng)期債券投資的有關(guān)抵銷分錄。乙公司該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。10．（1）計(jì)算資產(chǎn)持有損益。（3）乙公司應(yīng)付票據(jù)中含有應(yīng)付給甲公司貨款100000元。增值稅率為17%。（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900000元，購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額118000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。2．（1）借：年初未分配利潤(rùn) 60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A 60000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A 1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A 1000000（2）借：年初未分配利潤(rùn) 90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B 90000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B 2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 178000貸：存貨——B 178000，Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買Ｂ公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。要求：根據(jù)以上資料編制必要的抵消分錄，并在此基礎(chǔ)上編制AB集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表。甲公司A、B兩種存貨的銷售成本率均為80%。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn) 30000固定資產(chǎn) 120000商譽(yù) 42000貸：銀行存款 180000負(fù)債 12000*4．P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。，需要將M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與N公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年１月１日 1002001年３月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)損益。要求：為上述內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。表１ 資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng)目 2001年1月1日 2001年12月31日現(xiàn)金 30000 40000應(yīng)收賬款 75000 60000其他貨幣性資產(chǎn) 55000 160000存貨 200000 400000設(shè)備及廠房（凈值） 120000 134400土地 360000 720000資產(chǎn)總計(jì) 840000 1514400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 80000 160000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 （181600）已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840000 1514400利潤(rùn)表表２ （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元銷售收入 640000銷售成本 608000銷售毛利 32000銷售及管理費(fèi)用 1