【正文】 實(shí)務(wù)題*1．A公司2000年購(gòu)入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元資產(chǎn) A公司 B公司 負(fù)債及所有者權(quán)益 A公司 B公司貨幣資金應(yīng)收票據(jù)（B公司）應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額長(zhǎng)期股權(quán)投資（B公司）固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款實(shí)收資本盈余公積 資產(chǎn)總額 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 表中B公司應(yīng)付賬款均為欠A公司的貨款，其中有6萬(wàn)元是2000年度發(fā)生的，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰。要求：根據(jù)以上資料編制必要的抵消分錄，并在此基礎(chǔ)上編制AB集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表。（1）抵消分錄借：應(yīng)付票據(jù) 100000貸：應(yīng)收票據(jù) 100000借：應(yīng)付賬款 160000貸：應(yīng)收賬款 160000借：壞賬準(zhǔn)備 300貸：年初未分配利潤(rùn) 300借：壞賬準(zhǔn)備 500貸：管理費(fèi)用 500借：實(shí)收資本 350000盈余公積 419400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 600000少數(shù)股東權(quán)益 153880合并價(jià)差 15520AB集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額貨幣資金應(yīng)收票據(jù)（B公司）應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額長(zhǎng)期股權(quán)投資（B公司）合并價(jià)差固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股權(quán) 資產(chǎn)總額 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 2．甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)查，2000年度兩公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務(wù)情況如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購(gòu)入未售出的A存貨購(gòu)入價(jià)為300000元，B存貨購(gòu)入價(jià)為450000元。甲公司A、B兩種存貨的銷售成本率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購(gòu)入A存貨1000000元，B存貨2000000元。年末乙公司已將A存貨連同期初結(jié)存數(shù)全部售出，銷售價(jià)共計(jì)1495000元。B存貨年初結(jié)存數(shù)出售了80%，售價(jià)432000元；本年購(gòu)入數(shù)出售了60%，售價(jià)1440000元；其余部分均作為年末結(jié)存數(shù)。要求：根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。2．（1）借：年初未分配利潤(rùn) 60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A 60000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A 1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A 1000000（2）借：年初未分配利潤(rùn) 90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B 90000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B 2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 178000貸：存貨——B 178000，Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買Ｂ公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日Ｂ公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地 300006000018000 300009000030000資產(chǎn)總額 108000 150000負(fù)債股本留存收益 120005400042000 12000負(fù)債與所有者權(quán)益總額 108000 根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制Ａ公司購(gòu)買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn) 30000固定資產(chǎn) 120000商譽(yù) 42000貸：銀行存款 180000負(fù)債 12000*4．P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評(píng)估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時(shí)，P公司還支付了注冊(cè)登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)18000元。P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項(xiàng)目 P公司 Q公司（賬面金額） Q公司（公允價(jià)值）銀行存款 1060000 25000 25000短期投資 100000 15000 15000應(yīng)收賬款（凈額） 420000 105000 100000存貨 720000 180000 206250長(zhǎng)期股權(quán)投資 600000 150000 176250固定資產(chǎn) 3800000 900000 900000減：累計(jì)折舊 800000 150000 100000固定資產(chǎn)凈值 3000000 750000 800000無(wú)形資產(chǎn) 200000 50000 45000資產(chǎn)合計(jì) 6100000 1275000 1367500短期借款 320000 80000 80000應(yīng)付賬款 454000 113500 113500長(zhǎng)期應(yīng)付款 1280000 320000 274000負(fù)債合計(jì) 2054000 513500 467500股本 2200000 300000 資本公積 1000000 305000 盈余公積 346000 86500 未分配利潤(rùn) 500000 70000 所有者權(quán)益合計(jì) 4046000 761500 900000采用購(gòu)買法對(duì)上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900000元，購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額118000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn) 346250長(zhǎng)期股權(quán)投資 176250固定資產(chǎn) 800000無(wú)形資產(chǎn) 45000商譽(yù) 118000貸：銀行存款 1018000負(fù)債 4675005．Ｍ公司2000年1月1日以105000元的現(xiàn)金購(gòu)買Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與市價(jià)相等。在進(jìn)行這項(xiàng)投資時(shí)，Ｍ公司與Ｎ公司的試算情況如下表：Ｍ公司與Ｎ公司試算表2000年1月1日 單位：元項(xiàng)目 Ｍ公司 Ｎ公司借方 貸方 借方 貸方現(xiàn)金短期投資應(yīng)收賬款存貨對(duì)Ｎ公司投資固定資產(chǎn)商譽(yù)應(yīng)付賬款應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 90001000016000080000105000330000 8000024000700001000003000001175002500 5002400055000650005000015000 80002000800002500020000735001500合計(jì) 694000 694000 210000 210000根據(jù)上述資料編制抵銷分錄，并編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。，需要將M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與N公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為105000元，N公司所有者權(quán)益數(shù)為120000元，兩者相差15000元。由于投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價(jià)值，合并價(jià)差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負(fù)債表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)反映這一差額。抵銷分錄如下：借：股本 25000資本公積 20000盈余公積 73500未分配利潤(rùn) 1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 105000合并價(jià)差 15000M公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2000年1月1日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額現(xiàn)金 9500 應(yīng)付賬款 88000短期投資 34000 應(yīng)付費(fèi)用 26000應(yīng)收賬款 215500 應(yīng)付債券 80000存貨 145000 長(zhǎng)期借款 70000長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司 負(fù)債合計(jì) 264000合并價(jià)差 15000 股本 100000固定資產(chǎn) 380000 資本公積 300000商譽(yù) 15000 盈余公積 117500未分配利潤(rùn) 2500所有者權(quán)益合計(jì) 520000資產(chǎn)合計(jì) 784000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 784000*6．某企業(yè)2001年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：（1）支付20萬(wàn)元以取得某期貨交易所會(huì)員資格，另付年會(huì)費(fèi)3萬(wàn)元；（2）為進(jìn)行期貨交易交存保證金100萬(wàn)元；（3）該企業(yè)2月5日買入10手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價(jià)格2600元；2月15日賣出10手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約（每手25噸），每噸價(jià)格15000元；（4）該企業(yè)3月2日買入2月15日賣出的10手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約，每噸價(jià)格14600元；（5）該企業(yè)所將10手綠豆期貨合約到期進(jìn)行實(shí)務(wù)交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸2500元，實(shí)際交割貨款為每噸2550元（不含增值稅）。增值稅率為17%。要求完成上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）取得期貨交易所會(huì)員資格及支付年會(huì)費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資格投資 200000 貸：銀行存款 200000借：管理費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi) 30000貸：銀行存款 30000（2）為進(jìn)行期貨交易交存保證金借：期貨保證金 1000000貸：銀行存款 1000000（3）買入10手綠豆期貨合約和賣出10手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約開(kāi)新倉(cāng)不需要做會(huì)計(jì)分錄（4）買入2月15日賣出的10手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨合約平倉(cāng)盈利=(15000－14600)1025=100000元借：期貨保證金 100000貸：期貨損益 100000（5）所持的10手綠豆期貨合約到期進(jìn)行實(shí)物交割平倉(cāng)虧損=（2600－2500）1010=10000元 交割貨款=25501010=255000元借：期貨損益 10000貸：期貨保證金 10000借：物資采購(gòu) 255000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 43350貸：期貨保證金 2983507．資料：Ａ公司2001年１月１日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金 800000元 應(yīng)收賬款 340000元應(yīng)付賬款 480000元 短期借款 363000元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售收入2800000元，購(gòu)貨250000元；（2）以現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000元；（3）３月底支付現(xiàn)金股利30000元；（4）３月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元；（5）支付所得稅20000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年１月１日 1002001年３月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)損益。貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益計(jì)算表 金額：元項(xiàng)目 年末名義貨幣 調(diào)整系數(shù) 年末一般購(gòu)買力貨幣年初貨幣性資產(chǎn) 1140000 年初貨幣性負(fù)債 843000 年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 297000 130／100 386100加：銷售 2800000 130／115 3165217發(fā)行股票 3000 130／120 3250減：購(gòu)貨 250000 130／115 282609營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50000 130／115 56522所得稅 20000 130／115 22609現(xiàn)金股利 30000 130／120 32500貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 2750000 3160327貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)損失＝3160327－2750000＝410327（元）8．2001年12月31日，M公司以200萬(wàn)元長(zhǎng)期負(fù)債所借款項(xiàng)購(gòu)買了N公司100%的有表決權(quán)的普通股，合并交易之前雙方資產(chǎn)負(fù)債表如下（單位：元）項(xiàng)目 M公司賬面價(jià)值 N公司賬面價(jià)值 N公司公允價(jià)值銀行存款 800000 100000 100000應(yīng)收賬款 500000 300000 300000存貨 600000 600000 662500固定資產(chǎn) 6900000 2200000 2100000累計(jì)折舊 2000000 400000 無(wú)形資產(chǎn) 200000 150000合計(jì) 6800000 3000000 應(yīng)付賬款 1950000 500000 500000長(zhǎng)期借款 2000000 1000000 900000股本 1500000 950000 留存收益 1350000 550000 合計(jì) 6800000 3000000 要求：根據(jù)以上資料，編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。8．對(duì)該控股業(yè)務(wù)，M公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000000貸：長(zhǎng)期借款 2000000M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000000元，N公司所有者權(quán)益為1500000元，合并價(jià)差為500000元。抵銷分錄為：借：股本 950000留存收益 550000合并價(jià)差 500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000000M公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額銀行存款 900000 應(yīng)付賬