【正文】 應(yīng)付賬款美元 USD10000 165。67000 貸：銀行存款美元 USD10000 165。67000兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：報(bào)表日 借：應(yīng)付賬款 10000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi) 10000結(jié)算日 借：應(yīng)付賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 70000 貸：銀行存款 USD10000 165。67000，A公司與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，租入甲生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款如下：（1）起租日：2008年12月31日。（2）租賃期：2008年12月31日至2012年12月31日。（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。（4）甲生產(chǎn)設(shè)備2008年12月31日的公允價(jià)值為280000元，預(yù)計(jì)尚可使用5年。（5）租賃合同年利率為6％。甲生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。要求：（1）判斷該租賃的類型。（2）計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。（3）編制A公司起租日、2009年支付租金的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（利率為6％，）解：（1）融資租賃 租期4年使用年限 5年75%（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值=80000（6%4）=277200元（3）借：固定資產(chǎn)融資租入 277200 借：未確認(rèn)融資費(fèi) 42800 起租日 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 32000009年末：支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 80000 貸：銀行存款 80000攤?cè)谫Y費(fèi)：攤銷額=2772006%=16632 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16632 貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 16632，甲公司于2008年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益如下： 單位：元項(xiàng)目甲公司賬面價(jià)值乙公司賬面價(jià)值銀行存款500 000200 000存貨800 000400 000固定資產(chǎn)900 000400 000無形資產(chǎn)300 000300 000資產(chǎn)合計(jì)2 500 0001 300 000短期借款400 000300 000長(zhǎng)期借款600 000400 000負(fù)債合計(jì)1 000 000700 000股本800 000300 000資本公積500 000200 000盈余公積100 00080 000未分配利潤(rùn)100 00020 000所有者權(quán)益合計(jì)1 500 000600 000要求：（1）編制甲公司合并日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司合并后的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益金額。解：（1）借：銀行存款 20萬 存貨 40萬 固定資產(chǎn) 40萬 無形資產(chǎn) 30萬 資本公積 30萬 貸：短期借款 30萬 長(zhǎng)期借款 40萬 股本 90萬（2）資產(chǎn)=250+130=380萬 負(fù)債=100+70=170萬 權(quán)益=280170=210萬，A公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品以300000元的價(jià)格銷售給其全資子公司B公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品的成本為240000元。B公司購入當(dāng)月即投入使用，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限為10年，無殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。要求：（1）編制A公司2008年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。（2）編制A公司2009年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。解：（1）年折舊 子公司=300000/10=30000 集團(tuán)=240000/10=2400008年： 借：營(yíng)業(yè)收入 30萬 貸：營(yíng)業(yè)成本 24萬 固定資產(chǎn)原價(jià) 6萬 借：固定資產(chǎn)折舊 3萬 貸：管理費(fèi)用 3萬09年： 借：未分配利潤(rùn)年初 6萬 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 6萬 借：固定資產(chǎn)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：固定資產(chǎn)折舊 貸：管理費(fèi)用 ，于2008年6月1日解散，6月30日清算結(jié)束。甲公司發(fā)生下列清算業(yè)務(wù)：（1）收回各項(xiàng)應(yīng)收賬款158600元，款項(xiàng)存入銀行。（2）變賣原材料和庫存商品，取得銷售價(jià)款450000元（其中，應(yīng)交增值稅65385元），所得款項(xiàng)存入銀行。原材料和庫存商品的賬面價(jià)值分別為120000元和210000元。（3）出售固定資產(chǎn)，收到價(jià)款560000元存入銀行，同時(shí)按出售收入的5％計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。固定資產(chǎn)原值1000000元，已提折舊580000元。（4）以庫存現(xiàn)金支付各項(xiàng)清算費(fèi)用45000元。要求：編制甲公司上述清算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）借：銀行存款 158600 貸：應(yīng)收賬款 158600（2）借：銀行存款 450000 貸：原材料 120000 庫存商品 210000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 65385 清算損益 54615（3）借：銀行存款 560000 累計(jì)折舊 580000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 清算損益 140000 借：清算損益 28000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 28000（4）借：清算費(fèi)用 45000 貸：庫存現(xiàn)金 450002009年10月全國(guó)自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真題參考答案一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無分。，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（）A. 即期匯率B. 遠(yuǎn)期匯率C. 合同約定匯率D. 即期匯率的近似匯率答案：A，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（）A. 固定資產(chǎn)B. 應(yīng)付賬款C. 無形資產(chǎn)D. 實(shí)收資本答案：D，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣的暫時(shí)性差異的納稅影響，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記（）A. “所得稅費(fèi)用”賬戶B. “資本公積”賬戶C. “利潤(rùn)分配”賬戶D. “盈余公積”賬戶答案：B，適用的所得稅稅率為25％，當(dāng)年發(fā)生的交易和事項(xiàng)有：取得國(guó)債利息收入20萬元；年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。據(jù)此計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)交所得稅為（）A. 120萬元B. 125萬元C. 130萬元D. 135萬元答案：C，下列不屬于關(guān)鍵管理人員的是（C）A. 董事長(zhǎng)B. 總經(jīng)理C. 監(jiān)事會(huì)主席D. 財(cái)務(wù)總監(jiān)（）A. 獨(dú)立觀B. 業(yè)主觀C. 實(shí)體觀D. 一體觀答案：A，由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)所需全部資金的是（）A. 轉(zhuǎn)租賃B. 杠桿租賃C. 售后租回D. 直接租賃答案：D，對(duì)承租人支付初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，下列說法正確的是（）A. 直接計(jì)入當(dāng)期損益B. 直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本C. 在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益D. 在租賃期按租金支付比例分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益答案：A。租賃設(shè)備的公允價(jià)值為500萬元，最低租賃付款額為600萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為540萬元，則未確認(rèn)融資費(fèi)用是（）A. 0萬元B. 40萬元C. 60萬元D. 100萬元答案：D，不屬于金融資產(chǎn)的是（）A. 銀行存款B. 應(yīng)收賬款C. 債權(quán)投資D. 權(quán)益工具答案：D，其采用的計(jì)量屬性是（）A. 可變現(xiàn)凈值B. 公允價(jià)值C. 現(xiàn)值D. 歷史成本答案：B，甲公司擁有丙、丁兩個(gè)子公司，乙公司擁有戊子公司。下列合并中，屬于同一控制下企業(yè)合并的是（）A. 甲合并乙 B. 甲合并戊C. 丙合并丁 D. 乙合并丙答案：C，屬于同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)的是（）A. 合并中可能產(chǎn)生商譽(yù)B. 合并費(fèi)用計(jì)入合并成本C. 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬D. 合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)答案：C，確定合并范圍的主要依據(jù)是母公司與被投資單位之間的（）A. 關(guān)聯(lián)關(guān)系B. 控制關(guān)系C. 購買關(guān)系D. 管理關(guān)系答案：B，甲公司向乙公司購入價(jià)值為30 000元的一項(xiàng)專利權(quán)(甲公司持有乙公司80％的股權(quán))，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為21 000元，則甲公司在合并工作底稿中應(yīng)予抵銷的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為（）A. 7 200元B. 9 000元C. 21 000元D. 24 000元答案：B，物價(jià)上升時(shí)期持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購買力與持有貨幣性負(fù)債而獲得的購買力之差被稱為（）A. 貨幣購買力損益B. 資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)持有損益C. 資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)持有損益D. 資本維護(hù)準(zhǔn)備金答案：A，既改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位又改變會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)模式是（）A. 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)B. 現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)C. 現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)D. 變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)答案：C，適用于清算企業(yè)的整體財(cái)產(chǎn)或某些特殊資產(chǎn)的是（）A. 收益現(xiàn)值法B. 重估價(jià)值法C. 變現(xiàn)收入法D. 賬面價(jià)值法答案：A，編制的清算財(cái)務(wù)報(bào)表不包括（）A. 清算損益表B. 清算資產(chǎn)負(fù)債表C. 債務(wù)清償表D. 清算現(xiàn)金流量表答案：D，轉(zhuǎn)讓無償劃撥取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”賬戶，貸記（）A. “清算損益”賬戶B. “清算費(fèi)用”賬戶C. “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶D. “土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶答案：D二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選、少選或未選均無分。1. 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（）A. 外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬B. 按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣C. 對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整D. 采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算E. 采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額答案：A^C^E^2. 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）A. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C. 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D. 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)E. 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)答案：B^C^3. 在融資租賃會(huì)計(jì)中，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以選擇的分?jǐn)偮视校ǎ〢. 租賃內(nèi)含利率B. 銀行同期貸款利率C. 銀行同期存款利率D. 租賃合同中規(guī)定的利率E. 使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率答案：A^B^D^E^4. 企業(yè)合并的方式主要有（）A. 吸收合并 B. 控股合并C. 購買合并 D. 新設(shè)合并 E. 權(quán)益合并答案：A^B^D^5. 在同一控制下的控股合并中，對(duì)于合并方在合并日取得的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與放棄的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，正確的處理方法是（）A. 作為營(yíng)業(yè)外收入處理B. 作為商譽(yù)處理C. 調(diào)整資本公積D. 調(diào)整留存收益E. 作為投資收益處理答案：C^D^6. 下列關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的方法中，正確的有（）A. 原材料按重置成本確定其公允價(jià)值B. 應(yīng)付賬款按應(yīng)支付的金額確定其公允價(jià)值C. 遞延所得稅資產(chǎn)按折現(xiàn)后金額作為公允價(jià)值D. 不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值E. 存在活躍市場(chǎng)的無形資產(chǎn)以賬面價(jià)值作為公允價(jià)值答案：A^B^D^7. 下列企業(yè)中，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）A. 合營(yíng)企業(yè)B. 境外子公司C. 已宣告破產(chǎn)的子公司D. 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司E. 已宣告被清理整頓的子公司答案：A^C^E^8. 通貨膨脹會(huì)計(jì)模式采用的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)有（）A. 名義貨幣B. 等值貨幣C. 現(xiàn)時(shí)成本與一般物價(jià)水平變動(dòng)D. 歷史成本與一般物價(jià)水平變動(dòng)