【正文】 映。在這種觀點(diǎn)下，對于已實(shí)現(xiàn)匯兌損益計入當(dāng)期損益，但對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。1請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務(wù)報表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合并數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對個別財務(wù)報表的影響。（4）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)額。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標(biāo)的物變量的變化。作為基礎(chǔ)工具的標(biāo)的物的變量通常有利率、金融產(chǎn)品價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、股票指數(shù)、信用指數(shù)等。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。股票、債券、貨幣、商品等基礎(chǔ)工具的交易通常需要較大的投資額。衍生工具則與其不同，有的衍生工具不要求初始凈投資，有的則只要求很少的初始凈投資。（3）屬于未來交易。衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結(jié)算。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項(xiàng)目、由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，可分為已實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成而產(chǎn)生的匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于其交易發(fā)生和財務(wù)報表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯匯總兌損益。外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財務(wù)報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。答：股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制應(yīng)遵循如下基本程序：（1）編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法。（2）將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結(jié)出各項(xiàng)目的合計數(shù)。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別財務(wù)報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：A 將內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司的長期股權(quán)投資抵消。B將各子公司對當(dāng)年利潤的分配與母公司當(dāng)年的投資收益抵消。C將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、內(nèi)部交易事項(xiàng)等予以抵消。（4）將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關(guān)項(xiàng)目，并計算各項(xiàng)目的合并數(shù)。將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表和合并現(xiàn)金流量表。第五篇：高級財務(wù)會計簡答題確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的范圍：背離四項(xiàng)假設(shè)的會計事項(xiàng)歸于高級財務(wù)會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等。（2）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項(xiàng)雖然未背離四個假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級財務(wù)會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。購買法下，購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)如何處理？答：吸收合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)；控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，因?yàn)橐呀?jīng)被包含在長期股權(quán)投資賬面價值中。等到在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。為什么將外幣報表折算列為高級財務(wù)會計研究的課題之一？答：在匯率變動的情況下，流動項(xiàng)目和非流動項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務(wù)會計中的理論和方法所無法解決的，從而使外幣報表折算成為高級財務(wù)會計研究的課題之一。什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務(wù)報表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會計。按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分；按財務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤表。但這并沒有統(tǒng)一的說法。5．請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，而甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙企業(yè)的合并就為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于獨(dú)立企業(yè)之間的合并。比如，甲企業(yè)的控制人為A，乙企業(yè)的控制人為B，A和B無關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲企業(yè)和乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。6．哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍？答：合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)來確定，即母公司應(yīng)將全部的子公司納入合并范圍。子公司或控制標(biāo)準(zhǔn)的界定：（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位：直接擁有、間接擁有、直接和間接合計擁有（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過下列手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。7．編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間；（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。8．簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值計算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。9．請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計數(shù)”欄中；（3）編制抵銷分錄；（4）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。10．簡述傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務(wù)會計信息的決策有用性的影響。答：主要表現(xiàn)在三個方面：（1）財務(wù)狀況不真實(shí)；（2）經(jīng)營成果不符合實(shí)際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。11．簡述衍生工具的特征。答：（1）價值變動取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）屬未來交易。12．簡述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會計處理有何不同。答：單項(xiàng)交易觀認(rèn)為購貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整原來的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。而兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時產(chǎn)生的匯兌損益，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項(xiàng)目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。外幣報表折算匯兌損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財務(wù)報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計數(shù)”欄中；（3）編制調(diào)整分錄：對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（將子公司的報表調(diào)整到購買日時以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量）、對母公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資）（4）編制抵銷分錄；（5）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。