【正文】 現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(價(jià)值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn))。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（二）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。（2）承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。?）承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。（5）或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益出租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，分配時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入（3）應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。（4）或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理（一）承租人會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容承租人核算融資租賃業(yè)務(wù)主要內(nèi)容如下：租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傋赓U資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”科目（2）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目承租人融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）租賃期開始日的賬務(wù)處理A、判斷租賃類型B、確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值（2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的分?jǐn)侫、選擇融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蔅、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用C、根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析及計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄（3）租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提的賬務(wù)處理（4）履約成本的賬務(wù)處理（5）或有租金的賬務(wù)處理（6）租賃期屆滿的賬務(wù)處理三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理（一）出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容租賃期開始時(shí)出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配初始費(fèi)用的分配或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置與賬務(wù)處理出租人融資租賃核算的科目設(shè)置（1）“長期應(yīng)收款”科目（2）“未擔(dān)保余值”科目（3）“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目（4）“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目（5）“融資租賃資產(chǎn)”科目出租人融資租賃的賬務(wù)處理四、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（二）融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露承租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。出租人對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額?！　?未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法?！　〉谒墓?jié) 售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一、 售后回租業(yè)務(wù)概述企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用，這種租賃方式稱為售后租回二、我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)定承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款三、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述一、 金融工具的概念和內(nèi)容金融工具：是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。二、 金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展三、 金融工具的類別金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具（一） 普通金融工具的內(nèi)容（二） 衍生金融工具 衍生金融工具的概念和特征衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。衍生金融工具的特征：（1） 衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其它類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)（2） 不要求初始凈投資，或與對市場情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很少的初始凈投資（3） 在未來某一日期結(jié)算 衍生金融工具的內(nèi)容（1） 金融遠(yuǎn)期。金融遠(yuǎn)期是指在確定的將來某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約。A、 遠(yuǎn)期外匯合約B、 遠(yuǎn)期利率協(xié)議（2） 商品期貨A、 農(nóng)作物產(chǎn)品B、 畜牧產(chǎn)品C、 工業(yè)產(chǎn)品D、 貴重金屬E、 基本金屬F、 能源產(chǎn)品（3） 金融期貨A、 外匯期貨B、 利率期貨C、 股票指數(shù)期貨（4） 金融期權(quán)。期權(quán)是一種選擇交易權(quán)，是一種能在未來某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，它有賣權(quán)（看跌期權(quán)）和賣權(quán)（看漲期權(quán)）兩個(gè)基本類型。A、 外匯期權(quán)B、 利率期權(quán)C、 股票期權(quán)D、 股票指數(shù)期權(quán)（5） 金融互換。 金融互換是指當(dāng)事人按照一定的條件在金融市場上進(jìn)行不同金融工具交換的合約。A、 貨幣互換B、 利率互換四、 金融工具會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展及現(xiàn)狀五、金融工具會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容任何交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，都包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三部分（一） 金融工具的確認(rèn)（二） 金融工具的計(jì)量（三） 金融工具的列示和披露第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算企業(yè)投資衍生金融工具的目的有兩個(gè)：投機(jī)和套期保值一、 衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則（一） 衍生金融工具確認(rèn)的原則 衍生金融工具確認(rèn)原則 衍生金融工具的終止確認(rèn)原則（二） 衍生金融工具計(jì)量的原則二、 衍生金融工具核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一） 衍生金融工具核算的科目設(shè)置“衍生工具”科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（二）衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié) 套期保值的核算一、 套期保值的概念和類別（一） 套期保值的概念套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)要素（二） 套期保值的類別由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。公允價(jià)值套期：是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益?，F(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。境外經(jīng)營凈投資套期：是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。二、 套期工具和被套期項(xiàng)目（一）套期工具套期工具：是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。我國套期保值準(zhǔn)則對套期工具作了如下規(guī)定： 衍生金融工具通常可以作為套期工具。 非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。 無論是衍生金融工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量 在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具才能作為套期工具。（二）被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對象的項(xiàng)目。被套期項(xiàng)目的內(nèi)容包括：（1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）。套期保值準(zhǔn)則對被套期項(xiàng)目的具體規(guī)定如下： 作為被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（即被套期風(fēng)險(xiǎn)），在本期或未來期間會(huì)影響企業(yè)的損益 衍生金融工具不能作為被套期項(xiàng)目，但對于外購的、嵌在另一項(xiàng)金融工具（主合同）中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具，則可以作為被套期項(xiàng)目 對于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期項(xiàng)目，而對于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，則不可以作為被套期項(xiàng)目 采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能在公允價(jià)值套期中作為被套期項(xiàng)目。 在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法是，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項(xiàng)目。三、 套期保值業(yè)務(wù)的賬目處理（一） 套期保值核算的科目設(shè)置“套期工具”科目。該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。其主要核算內(nèi)容如下：（1）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價(jià)值借記或貸記“套期工具”科目，同時(shí)貸記或借記“衍生金融工具”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記或借記“套期工具”科目?！氨惶灼陧?xiàng)目”科目“套期損益”科目（二） 公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1） 公允價(jià)值套期賬務(wù)處理的基本要求。公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：A、 套期工具為衍生金融工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。B、 被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值（2） 被套期項(xiàng)目利得或損失的賬務(wù)處理要求和報(bào)表列示A、 對于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期，企業(yè)對被套期項(xiàng)目形成的利得或損失應(yīng)按下列方法處理：a、 被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映，待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。b、 被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映，待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷B、 被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的金融工具的，對被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益C、 被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一向資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D、 在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額（3）終止運(yùn)用公允價(jià)值套期核算的條件。套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進(jìn)行公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)：A、 套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；B、 該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。C、 企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。 公允價(jià)值套期賬務(wù)處理舉例（三） 現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 現(xiàn)金流量套期的賬務(wù)處理規(guī)定（1）現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的基本要求?，F(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：A、套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。B、套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即