【正文】 （1）借：期初未分配利潤45000貸：主營業(yè)務(wù)成本45000借：主營業(yè)務(wù)收入30000貸：主營業(yè)務(wù)成本30000借：主營業(yè)務(wù)成本4140貸：存貨4140（2）借：期初未分配利潤20000貸：固定資產(chǎn)20000借：累計(jì)折舊3333貸：期初未分配利潤3333借：累計(jì)折舊3333貸：管理費(fèi)用333329．（1）借：長期股權(quán)投資—期貨會員資格投資1000000貸：銀行存款1000000（２）借：期貨保證金3000000貸：銀行存款3000000（３）交易手續(xù)費(fèi)＝204＋1020190004‰＝15280元借：期貨損益15280貸：期貨保證金15280（４）平倉虧損＝收入19502010－成本20002010＝10000（元）平倉手續(xù)費(fèi)＝204＝80元借：期貨損益10080貸：期貨保證金10080（５）1）按最后交易日的結(jié)算價(jià)平倉。平倉盈利＝收入190002010－成本185002010＝10萬元借：期貨保證金100000貸：期貨損益1000002）交割手續(xù)費(fèi)＝20102＝400元借：期貨損益400貸：期貨保證金4003）交割含稅收入＝19305200＝3861000元銷項(xiàng)增值稅＝3861000／（1＋17％）17％＝561000（元）借：期貨保證金3861000貸：主營業(yè)務(wù)收入3300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5610004）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本2900000貸：庫存商品290000030．承租人（M公司）賬務(wù)處理根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額=1600006+1000=961000（元）現(xiàn)值合計(jì)=160000(6,7%)+1000PV(6,7%)=763386742000根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值742000元。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=961000742000=219000元2001年1月1日編制會計(jì)分錄：（收入資產(chǎn)時(shí)）借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)742000未確認(rèn)融資費(fèi)用219000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款9610002000年11月16日初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用24200貸：銀行存款24200分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理：160000PA(6,r)+1000PV(6,r)=742000當(dāng)r=7%時(shí)，160000+1000=763386742000當(dāng)r=8%時(shí),160000+1000=740310742000因此，7%r8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率7633867%742000r7403108%763386－7420007%－r763386－7403107%－8%r=%即，%。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）2001年1月1日單位：元日期租金未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤%④=②③期末⑤=期初⑤④(1)742000(2)160000(3)160000(4)160000(5)160000(6)160000(7)1600001000(8)100010000合計(jì)9610002190007420002001年6月30日支付第一期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時(shí)，借：貸：2001年12月31日支付第二期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時(shí)，借：貸：2002年6月30日支付第三期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時(shí)，借：貸：2002年12月31日支付第四期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時(shí)，借：貸：2003年6月30日支付第五期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時(shí)，借：貸：2003年12月31日支付第六期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時(shí)，借：貸：計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（平均年限法）2001年1月1日單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)殘值折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值(1)7420000742000(2)20%148400148400593600(3)20%148400296800445200(4)20%148400445200296800(5)20%148400593600148400(6)20%1484001484000合計(jì)7420000100%7420007420002001年12月31日計(jì)提本年折舊借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)148400貸：累計(jì)折舊1484002002年至2005年分錄同上。2001年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)借：制造費(fèi)用12000貸：銀行存款120002002年至2005年分錄同上?；蛴凶饨鸬臅?jì)處理2002年12月31日借：營業(yè)費(fèi)用8775貸：其他應(yīng)付款N公司87752003年12月31日借：營業(yè)費(fèi)用11180貸：其他應(yīng)付款N公司11180租期屆滿時(shí)的會計(jì)處理2004年1月1日借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000同時(shí)借：固定資產(chǎn)某設(shè)備742000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)74200031．出租人（N公司）的會計(jì)處理租賃開始日的會計(jì)處理：計(jì)算出租賃內(nèi)含利率=%最低租賃收款額=最低租賃付款額=1600006+1000=961000元最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值=742000元未實(shí)現(xiàn)融資收益=961000742000=219000元2001年1月1日借：應(yīng)收融資租賃款961000貸：融資租賃資產(chǎn)742000遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益2190002000年11月10日初始直接費(fèi)用會計(jì)處理借：管理費(fèi)用48000貸：銀行存款48000未實(shí)現(xiàn)融資收益的會計(jì)處理{參照未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）}2001年6月30日收到第一期租金時(shí)借：銀行存款160000貸：應(yīng)收融資租賃款160000同時(shí)借：貸：2001年12月31日收到第二期租金時(shí)借：銀行存款160000貸：應(yīng)收融資租賃款160000同時(shí) 借：貸：2002年6月30日收到第三期租金時(shí) 借：銀行存款160000貸：應(yīng)收融資租賃款160000同時(shí) 借：貸：2002年12月31日收到第四期租金時(shí)借：銀行存款160000貸：應(yīng)收融資租賃款160000同時(shí) 借：貸：2003年6月30日收到第五期租金時(shí) 借：銀行存款160000貸：應(yīng)收融資租賃款160000同時(shí) 借：貸：2003年12月31日收到第六期租金時(shí)借：銀行存款160000貸：應(yīng)收融資租賃款160000同時(shí) 借：貸：或有租金的會計(jì)處理2002年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）8775貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入87752003年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11180貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入11180租賃期屆滿會計(jì)處理2004年1月1日借：銀行存款1000貸：應(yīng)收融資租賃款100032．對B企業(yè)的投資價(jià)值=60000090%=540000（元）股本=100000股1元=100000元資本公積=（B企業(yè)股本400000+B企業(yè)資本公積40000）90%A企業(yè)增加的股本100000=296000（元）盈余公積=B企業(yè)盈余公積11000090%=99000（元）未分配利潤=B企業(yè)未分配利潤5000090%=45000（元）A企業(yè)發(fā)行股票交換B企業(yè)股權(quán)的業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資540000貸：股本100000資本公積296000盈余公積99000未分配利潤45000記錄合并業(yè)務(wù)后，A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金310000流動負(fù)債380000短期投資130000長期負(fù)債620000應(yīng)收賬款240000其他流動資產(chǎn)370000負(fù)債合計(jì)1000000長期投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計(jì)1460000資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2460000在編制合并會計(jì)報(bào)表中，應(yīng)將A企業(yè)對B企業(yè)的股權(quán)投資與B企業(yè)的所有者權(quán)益對沖，余額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本400000資本公積40000盈余公積110000未分配利潤50000貨：長期股權(quán)投資540000少數(shù)股東權(quán)益60000A企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的工作底稿下表所示：Ａ企業(yè)合并報(bào)表工作底稿2001年12月31日單位：元項(xiàng)目Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)（賬面金額）合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000短期投資130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計(jì)2460000131000037700003230000流動負(fù)債380000310000690000690000長期負(fù)債62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計(jì)146000060000020600001520000抵消分錄合計(jì)600000600000根據(jù)上述工作底稿編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會計(jì)報(bào)表如下表所示：A企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金560000流動負(fù)債690000短期投資250000長期負(fù)債1020000應(yīng)收賬款420000負(fù)債合計(jì)1710000其他流動資產(chǎn)630000少數(shù)股東權(quán)益60000長期投資430000股本700000固定資產(chǎn)840000資本公積426000無形資產(chǎn)100000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計(jì)1460000資產(chǎn)合計(jì)3230000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)323000032 / 32