【正文】 105 000 (2)先測(cè)算A公司債券的實(shí)際利率r（半年）： 假定r1＝%，則100 000(1+%)–6＋100 0003%[1–(1+%)–6]／%＝100 000＋3 000＝102 ＞102 000 假定r2＝3%，則100 000(1+3%)–6＋100 0003%[1–(1+3%)–6]／3%＝100 000＋3 000＝100 ＜102 000故 r＝%＋(3%–%)≈% ①2007年12月31日，確認(rèn)債券利息收益＝102 000%≈2 693（元） 借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 2 693 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（利息調(diào)整） 307 2007年12月31日，債券攤余成本＝102 000–307＝101 693（元）②2008年6月30日，確認(rèn)債券利息收益＝101 693%≈2 685（元）借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 2 685 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（利息調(diào)整） 3152008年6月30日，債券攤余成本為＝101 693–315＝101 378（元）③2008年12月31日，確認(rèn)債券利息收益＝101 378%≈2 676（元）借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 2 676 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（利息調(diào)整） 3242008年12月31日，債券攤余成本為＝101 378–324＝101 054（元）④2009年6月30日，確認(rèn)債券利息收益＝101 054%≈2 668（元）借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 2 668 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（利息調(diào)整） 3322009年6月30日，債券攤余成本為＝101 054–332＝100 722（元） (3)各年年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ①2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝101 000–101 693＝–693（元）借：資本公積——其他資本公積 693 貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 2668 ②2008年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)＝102 500–101 054＝1 446（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）1 446 貸：資本公積——其他資本公積 1 446 (4) 2009年9月1日，將債券出售時(shí)： 債券賬面價(jià)值＝100 722＋(1 446–693)＝101 475（元） 產(chǎn)生處置收益＝102 800–101 475＝1 325（元） 借：銀行存款 102 800 貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券（成本） 100 000 ——A公司債券（利息調(diào)整） 722 ——A公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 753 投資收益 1 325 同時(shí)，將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)數(shù)753元（1 446–693）轉(zhuǎn)出： 借：資本公積——其他資本公積 753 貸：投資收益 753 說(shuō)明：上述兩筆分錄也可合寫(xiě)成一筆分錄。那樣，“投資收益”賬戶所記錄的金額就為轉(zhuǎn)讓收益與將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額轉(zhuǎn)為投資收益兩部分之和。6．同一控制下，企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。 (1)將作為合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（本題單位用萬(wàn)元表示） 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 累計(jì)折舊 400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 1 800 (2)合并B企業(yè)取得其80%的股權(quán)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 4 800 （6 00080%） 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 無(wú)形資產(chǎn) 700 銀行存款 1 500 資本公積——股本溢價(jià) 1 400 (3)支付直接合并費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用 25 貸：銀行存款 257．用存款購(gòu)入甲公司股票作長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 (1)2007年1月10日，購(gòu)入甲公司股票作長(zhǎng)期投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 1 510 000 （600 000+10 000） 貸：銀行存款 1 510 000 (2)2007年3月5日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利，并于4月10日派發(fā)。 ①2007年3月5日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 60 000 （600 000） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 60 000 ②2007年4月10日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000(3)2008年甲公司宣告并分派現(xiàn)金股利①2008年2月15日，甲公司宣告分派2007年的現(xiàn)金股利 應(yīng)收現(xiàn)金股利＝600 000＝120 000（元） 應(yīng)沖減投資成本＝[(60 000+120 000)–15 000 0001%]–60 000＝–30 000（元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益＝120 000–(–30 000)＝150 000（元）借：應(yīng)收股利 120 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 30 000 貸：投資收益 150 000②2008年3月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000(4) 2009年，甲公司宣告并分派2008年度的現(xiàn)金股利①2009年3月20日，甲公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利 應(yīng)收現(xiàn)金股利＝600 000＝90 000（元） 累計(jì)獲得現(xiàn)金股利＝60 000+120 000+90 000＝270 000（元）累計(jì)應(yīng)享有投資收益＝（15 000 000+18 000 000）1%＝330 000（元）由于累計(jì)獲得現(xiàn)金股利已小于投資后被投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利應(yīng)享有的份額，故不能再象2008年那樣用公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本，而應(yīng)直接將原累計(jì)已沖減成本沖回，即： 應(yīng)沖減投資成本＝–30 000（元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益＝90 000–（–30 000）＝120 000（元）借：應(yīng)收股利 90 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 30 000 貸：投資收益 120 000至此，對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已恢復(fù)至最初的成本1510000元。②2009年4月15日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 90 000 貸：應(yīng)收股利 90 0008．用存款購(gòu)入乙公司股票作長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。（本題單位用萬(wàn)元表示） (1) 2007年1月5日，購(gòu)入乙公司股票作長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本＝1 600＋12＝2 412（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2 412 貸：銀行存款 2 412 由于初始投資成本2 412萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 920萬(wàn)元（9 60020%），故不需調(diào)整投資成本。 (2)2007年，乙公司宣告并發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利 ①2007年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 240 （1 600） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 （投資成本） 240②2007年4月5日，收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 240 貸：應(yīng)收股利 240 (3) 2007年度乙公司盈利2 500萬(wàn)元，并于2008年宣告并分派2007年現(xiàn)金股利。①確認(rèn)2007年度投資收益＝2 50020%＝500(元) (不考慮對(duì)乙公司報(bào)告凈利潤(rùn)調(diào)整) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 500 貸：投資收益 500②2008年3月15日，乙公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 320 （1 600） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 320③2008年4月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 320 貸：應(yīng)收股利 320(4)2008年度，乙公司虧損480萬(wàn)元，但仍于2009年宣告并分派2008年現(xiàn)金股利①確認(rèn)2008年度投資損失＝48020%＝96（萬(wàn)元）借：投資收益 96 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 96②2009年3月20日，乙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 160 （1 600） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 160③2009年4月25日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 160 貸：應(yīng)收股利 1609．權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分轉(zhuǎn)讓后，由權(quán)益法改換為成本法 (1)2008年1月1日，轉(zhuǎn)讓持有的長(zhǎng)江公司一半的股份時(shí)（本題單位用萬(wàn)元表示） 轉(zhuǎn)讓成本＝300萬(wàn)1/2＝150萬(wàn)，其中，投資成本＝2001/2＝100萬(wàn)元，損益調(diào)整＝100萬(wàn)1/2＝50萬(wàn)元， 產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益＝160萬(wàn)–150萬(wàn)＝10萬(wàn) 借：銀行存款 160 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)江公司（投資成本） 100 ——長(zhǎng)江公司（損益調(diào)整） 50 投資收益 10(2)2008年1月1日，轉(zhuǎn)換核算方法未轉(zhuǎn)讓股份的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，其中投資成本為100萬(wàn)元，損益調(diào)整為50萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資