【正文】 11 7002．宏遠公司應收長江公司銷貨款200 000元，因長江公司不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，宇通公司以一批A材料抵債。要求：分別編制下列不同情況下宏遠公司和長江公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄：(1) 宏遠公司以產(chǎn)成品換入原材料的會計分錄。借：預付賬款——長江公司 100 000 貸：銀行存款 100 000(2) 原材料驗收入庫。①假定10天內(nèi)支付貨款。包裝物報廢時，殘料作價200元入庫。 在一次轉(zhuǎn)銷法下，只需反映沒收押金：借：其他應付款 60 000 貸：其他業(yè)務收入 51 （60000–） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 (60000/(1+17%)17% (6) 包裝物報廢時，殘料作價入庫。 (1)低值易耗品成本采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷 ①領(lǐng)用當期末轉(zhuǎn)銷其成本 借：制造費用 36 000 貸：低值易耗品 36 000 ②報廢時出售殘料 借：銀行存款 300 貸：制造費用 300 (2)低值易耗品的成本采用五五攤銷法攤銷 ①領(lǐng)用低值易耗品 借：低值易耗品——在用 36 000 貸：低值易耗品——在庫 36 000 ②第一次攤銷其成本的50% 借：制造費用 18 000 貸：低值易耗品 18 000（3）報廢時的有關(guān)會計處理③1出售殘料借：銀行存款 300 貸：低值易耗品——在用 300③2第二次攤銷（按一半成本扣除殘料變現(xiàn)的差額）借：制造費用 17 700 貸：低值易耗品——攤銷 17 700③3轉(zhuǎn)銷已攤銷額借：低值易耗品——攤銷 35 700 貸：低值易耗品——在用 35 700說明：報廢低值易耗品時也可將上述三筆分錄合成以下一筆分錄：借：銀行存款 300 制造費用 17 700 低值易耗品——攤銷 18 000 貸：低值易耗品——在用 36 0009．宏遠公司4月初，結(jié)存原材料的計劃成本為50000元，材料成本差異為節(jié)約的3000元。甲商品賬面成本60000元，己計提存貨跌價準備12000元。2．2007年1月20日，并支付交易稅費1200元。 要求：作出宏遠公司有關(guān)該債券投資的下列會計處理： (1) 編制購入債券的會計分錄。 (4) 編制到期收回債券本金的會計分錄。6．宏遠和B公司為同一母公司所屬的兩個子公司。7．2007年1月10日，并支付稅金和手續(xù)費10000元。① 2008年2月15日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利。2006年12月31日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為 96000000元。② 2008年3月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，宏遠公司以160萬元的價格將持有的長江公司股份轉(zhuǎn)讓了一半，宏遠公司對長江公司的持股比例降至 10﹪，不再具有重大影響，因此，改按成本法核算。2008年1月5日，宏遠公司 再次以16500000元的價格購入長城公司25%的股份作為長期投資， 另支付交易稅費82500元。那樣，“投資收益”賬戶所記錄的金額就為轉(zhuǎn)讓收益與將原計入資本公積的公允價值累計變動額轉(zhuǎn)為投資收益兩部分之和。①確認2007年度投資收益＝2 50020%＝500(元) (不考慮對乙公司報告凈利潤調(diào)整) 借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 500 貸：投資收益 500②2008年3月15日，乙公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利借：應收股利 320 （1 600） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 320③2008年4月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 320 貸：應收股利 320(4)2008年度，乙公司虧損480萬元，但仍于2009年宣告并分派2008年現(xiàn)金股利①確認2008年度投資損失＝48020%＝96（萬元）借：投資收益 96 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 96②2009年3月20日，乙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利借：應收股利 160 （1 600） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 160③2009年4月25日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 160 貸：應收股利 1609．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資部分轉(zhuǎn)讓后，由權(quán)益法改換為成本法 (1)2008年1月1日，轉(zhuǎn)讓持有的長江公司一半的股份時（本題單位用萬元表示） 轉(zhuǎn)讓成本＝300萬1/2＝150萬，其中，投資成本＝2001/2＝100萬元，損益調(diào)整＝100萬1/2＝50萬元， 產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益＝160萬–150萬＝10萬 借：銀行存款 160 貸：長期股權(quán)投資——長江公司（投資成本） 100 ——長江公司（損益調(diào)整） 50 投資收益 10(2)2008年1月1日，轉(zhuǎn)換核算方法未轉(zhuǎn)讓股份的賬面價值為150萬元，其中投資成本為100萬元，損益調(diào)整為50萬元。 ①2007年3月5日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應收股利 60 000 （600 000） 貸：長期股權(quán)投資——甲公司 60 000 ②2007年4月10日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000(3)2008年甲公司宣告并分派現(xiàn)金股利①2008年2月15日，甲公司宣告分派2007年的現(xiàn)金股利 應收現(xiàn)金股利＝600 000＝120 000（元） 應沖減投資成本＝[(60 000+120 000)–15 000 0001%]–60 000＝–30 000（元） 應確認投資收益＝120 000–(–30 000)＝150 000（元）借：應收股利 120 000 長期股權(quán)投資——甲公司 30 000 貸：投資收益 150 000②2008年3月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 120 000 貸：應收股利 120 000(4) 2009年，甲公司宣告并分派2008年度的現(xiàn)金股利①2009年3月20日，甲公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利 應收現(xiàn)金股利＝600 000＝90 000（元） 累計獲得現(xiàn)金股利＝60 000+120 000+90 000＝270 000（元）累計應享有投資收益＝（15 000 000+18 000 000）1%＝330 000（元）由于累計獲得現(xiàn)金股利已小于投資后被投資累計實現(xiàn)凈利應享有的份額，故不能再象2008年那樣用公式計算應沖減的投資成本，而應直接將原累計已沖減成本沖回，即： 應沖減投資成本＝–30 000（元） 應確認投資收益＝90 000–（–30 000）＝120 000（元）借：應收股利 90 000 長期股權(quán)投資——甲公司 30 000 貸：投資收益 120 000至此，對甲公司的長期股權(quán)投資已恢復至最初的成本1510000元。(4)到期收回債券本金時：借：銀行存款 500 000 貸：持有至到期投資——甲公司債券（成本） 500 0004．折價購入債券作為持有至到期投資的核算 (1)2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的4年期按年付息債券作為持有至到期投資時： 借：持有至到期投資——乙公司債券（成本） 200 000 應收利息 8 000 貸：銀行存款 205 000 持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整） 3 000 (2)先測算乙公司債券的實際利率r： 假定r1＝4%，則200 000(1+4%)–3＋200 0004%[1–(1+4%)–3]／4%＝200 000＋8 000＝200 （元）＞197 000（元） 假定r2＝5%，則200 000(1+5%)–3＋200 0004%[1–(1+5%)–3]／5%＝200 000＋8 000＝194 ＜197 000（元） 從而r＝4%＋(5%–4%)≈% 編制計算表如下：利息收入確認及折價攤銷表（%） 單位：元日期票面應收利息每期投資收益每期應攤折價未攤銷溢價攤余成本2007年1月1日3 000197 0002007年12月31日8 000 8 2008年12月31日8 0009 1 2009年12月31日8 0009 1 0200000合 計24 00027 0003 000—— (3)2007年12月31日，計提利息、確認投資收益及攤銷折價： 借：應收利息 8 000 持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整） 貸：投資收益 8 以后兩年底計息及攤銷折價的分錄與上類似。 (2) 2007年3月15日，長城公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利。 (3) 2008年3月20日，長江公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利。② 2009年3月20日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利。 ② 2007年4月5日，收到現(xiàn)金股利。① 2009年3月20日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利。① 2007年3月5日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利。在該項企業(yè)合并中，宏遠公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等直接合并費用共計25萬元。要求：作出宏遠公司有關(guān)該債券的下列會計處理： (1) 2007年7月1日，購入債券。 4．2007年1月1日，宏遠公司支付價款205000元(含已到付息期但尚未支付的利息)，購入2006年1月1日發(fā)行、面值200000元、期限4年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期還本的乙公司債券作為持有至到期投資。(2) 2007年3月5日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利。2007年12月1日，宏遠公司將債券轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款46000元。(2) 本月材料成本差異率。 (2) 低值易耗品