【導(dǎo)讀】（一）缺乏客觀真實性?！w現(xiàn)會計標(biāo)準的國際化潮流?！m用范圍的差異。⑴新增了實質(zhì)重于形式的原則。⑵改變了相關(guān)性原則的提法。⑶對歷史成本原則作了修正。⑷加強了謹慎性原則的貫徹。⑸強調(diào)了重要性原則。⑹補充了及時性原則。（一）基本步驟：先試點后推廣。制度》的有關(guān)規(guī)定。報表，會計政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。之日起，按新制度規(guī)定，設(shè)置新賬，進行會計核算；管理費用、營業(yè)待處理財產(chǎn)固定資產(chǎn)。外收入（支出）損溢—固（流）。②盤虧、毀損、不實①盤盈。③盤盈盈余（資本）公積、實收資本?？颇坑囝~匯總表（調(diào)整前）

　　

【正文】 概念和內(nèi)容 ? ——建造合同的概念和類型（固定造價合同和成本加成合同，兩者的風(fēng)險承擔(dān)者不同） ? ——建造合同收入的概念和內(nèi)容（初始收入、追加收入） ? 合同收入的特征 ? ——建造合同的特征決定建造合同收入的特征（跨會計年度） ? ——建造合同收入的確認必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 ? ? （二）建造合同收入確認的原則和標(biāo)準 ? 新舊制度關(guān)于收入定義的不同界定 ? ——新舊制度對收入的界定：舊制度界定為 ”實現(xiàn)的收入 ” ，新制度界定為 “ 經(jīng)濟利益的總流入 ” ? ——新、舊制度關(guān)于收入定義的差別分析 ? ? ? 建造合同收入確認的原則 ? ——實現(xiàn)原則 ? ——配比原則 ? 建造合同收入確認的標(biāo)準 ? ——新制度確認合同收入，注重交易的實質(zhì)而不是形式 ? ——合同收入確認，必須符合兩個標(biāo)準：對于 ? 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成時確認收入；對于跨年度完成的勞務(wù)，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日末按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。 ? （三）建造合同收入、費用確認與計量方法 ? 新制度關(guān)于合同收入、費用確認與計量的方法：完工百分比法 ? ——完工百分比法的概念：按合同完工進度確認合同收入、費用的方法。 ? ——完工百分比法的前提條件：建造合同的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地計量。 ? ——運用完工百分比法的步驟：首先確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。 方便 ? 完工百分比（完工進度）的確定方法 ? ⑴根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 ? 用計算公式表示如下： ? 累計實際發(fā)生的合同成本 ? 合同完工進度 =———————————— 100% ? 合同預(yù)計總成本 ? ⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。 ? ? 已經(jīng)完成的合同工作量 ? 合同完工進度 =———————————— 100% ? 合同預(yù)計總工作量 ? ⑶ 已完合同工作量的測量。該方法是根據(jù)上述兩種方法確定完工進度時采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。 按完工百分比法確認收入和費用 當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算： 當(dāng)期確認的 以前會計年度累 ① =合同總收入 完工進度 — 合同收入 計已確認的收入 當(dāng)期確認的 合 同 合同預(yù)計 以前會計年度累 ② = — 完工進度 — 合同毛利 總收入 總成本 計已確認的毛利 ? 當(dāng)期確認的 當(dāng)期確認的 當(dāng)期確認的 以前會計年度 ③ = （ — ） — ? 合同費用 合同收入 合同毛利 預(yù)計損失準備 ? 如果建造合同結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，而應(yīng)分別以下情況進行會計處理： ① 合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用； ② 合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 另外，如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。 （四）建造合同收入的會計處理實例： 某工程公司有關(guān)資料如下： 單 位：元 項 目 20xx年 20xx年 20xx年 合 計 合同總價款 4000000 實際發(fā)生成本 900000 1468000 18320xx 420xx00 估計至完工尚 需投入成本 2100000 1923000 開出賬單金額 800000 1400000 1800000 4000000 實際收到款項 600000 1300000 2300000 420xx00 完工百分比法下的有關(guān)計算如下： 單 位：元 項 目 20xx年 20xx年 20xx年 合同總價款 4000000 4000000 4000000 至本期已實際發(fā)生成本 900000 2368000 420xx00 加：估計至完工尚投入成本 2100000 19320xx 估計合同總成本 3000000 4320xx0 420xx00 估計合同毛利 1000000 300000 20xx00 完工比例 30% % 100% 至本期止累計確認收入 120xx00 22020xx 4000000 本期應(yīng)確認收入 120xx00 1002800 1797200 ? 完工百分比法下的會計處理如下： ? 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 900000 ? 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 900000 ? ⑵ 記錄開出賬單結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收賬款 800000 ? 貸：工程結(jié)算 800000 ? ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：應(yīng)收賬款 600000 ⑷ 確認合同收入和 費用 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 900000 ? 工程施工 ——毛利 300000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120xx00 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 1468000 ? 貸： 應(yīng)付工資、庫存材料等 1468000 ? ⑵ 記錄開出賬單結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收賬款 1400000 ? 貸：工程結(jié)算 1400000 ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 1300000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1300000 ? ? ⑷ 確認合同收入和費用 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1468000 ? 貸：工程施工 ——毛利 465200 ? 主營業(yè)務(wù)收入 1002800 ⑸ 確認合同預(yù)計損失 ? 借：合同預(yù)計損失 134800 ? 貸：預(yù)計損失準備 134800 ? 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 18320xx ? 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 18320xx ? ⑵ 記錄開出賬單結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收賬款 1800000 ? 貸：工程結(jié)算 1800000 ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 2100000 ? 貸：應(yīng)收賬款 2100000 ? ? ⑷ 確認合同收入和費用 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1697200 ? 預(yù)計損失準備 134800 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1797200 ? 工程毛利 34800 ⑸ 結(jié)清 “ 工程施工 ” 和 “ 工程結(jié)算 ” 賬戶 ? 借：工程結(jié)算 4000000 ? 貸：工程施工 4000000 ? （五） 建造合同收入會計處理對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 ? ——新制度規(guī)定的不同會計處理方法，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 ? ——新制度確認的收入總額小于舊制度確認的收入金額，從而使企業(yè)的應(yīng)收賬款、收入和利潤減少。 ? （六）新舊會計制度在建造合同收入會計核算上的差異 ? ——確認收入的時點和數(shù)額不同 ? ——辦理工程價款結(jié)算時的會計處理不同 ? ——合同預(yù)計虧損（損失準備）的計提不同