【正文】 （四）建造合同收入的會計處理實例： 某工程公司有關(guān)資料如下： 單 位：元 項 目 20xx年 20xx年 20xx年 合 計 合同總價款 4000000 實際發(fā)生成本 900000 1468000 18320xx 420xx00 估計至完工尚 需投入成本 2100000 1923000 開出賬單金額 800000 1400000 1800000 4000000 實際收到款項 600000 1300000 2300000 420xx00 完工百分比法下的有關(guān)計算如下： 單 位：元 項 目 20xx年 20xx年 20xx年 合同總價款 4000000 4000000 4000000 至本期已實際發(fā)生成本 900000 2368000 420xx00 加：估計至完工尚投入成本 2100000 19320xx 估計合同總成本 3000000 4320xx0 420xx00 估計合同毛利 1000000 300000 20xx00 完工比例 30% % 100% 至本期止累計確認(rèn)收入 120xx00 22020xx 4000000 本期應(yīng)確認(rèn)收入 120xx00 1002800 1797200 ? 完工百分比法下的會計處理如下： ? 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 900000 ? 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 900000 ? ⑵ 記錄開出賬單結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收賬款 800000 ? 貸：工程結(jié)算 800000 ? ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：應(yīng)收賬款 600000 ⑷ 確認(rèn)合同收入和 費(fèi)用 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 900000 ? 工程施工 ——毛利 300000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120xx00 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 1468000 ? 貸： 應(yīng)付工資、庫存材料等 1468000 ? ⑵ 記錄開出賬單結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收賬款 1400000 ? 貸：工程結(jié)算 1400000 ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 1300000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1300000 ? ? ⑷ 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1468000 ? 貸：工程施工 ——毛利 465200 ? 主營業(yè)務(wù)收入 1002800 ⑸ 確認(rèn)合同預(yù)計損失 ? 借：合同預(yù)計損失 134800 ? 貸：預(yù)計損失準(zhǔn)備 134800 ? 20xx年： ? ⑴記錄實際發(fā)生的合同成本 ? 借：工程施工 18320xx ? 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 18320xx ? ⑵ 記錄開出賬單結(jié)算款 ? 借：應(yīng)收賬款 1800000 ? 貸：工程結(jié)算 1800000 ? ⑶ 記錄收到工程款 ? 借：銀行存款 2100000 ? 貸：應(yīng)收賬款 2100000 ? ? ⑷ 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1697200 ? 預(yù)計損失準(zhǔn)備 134800 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1797200 ? 工程毛利 34800 ⑸ 結(jié)清 “ 工程施工 ” 和 “ 工程結(jié)算 ” 賬戶 ? 借：工程結(jié)算 4000000 ? 貸：工程施工 4000000 ? （五） 建造合同收入會計處理對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 ? ——新制度規(guī)定的不同會計處理方法，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 ? ——新制度確認(rèn)的收入總額小于舊制度確認(rèn)的收入金額，從而使企業(yè)的應(yīng)收賬款、收入和利潤減少。 按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計算： 當(dāng)期確認(rèn)的 以前會計年度累 ① =合同總收入 完工進(jìn)度 — 合同收入 計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的 合 同 合同預(yù)計 以前會計年度累 ② = — 完工進(jìn)度 — 合同毛利 總收入 總成本 計已確認(rèn)的毛利 ? 當(dāng)期確認(rèn)的 當(dāng)期確認(rèn)的 當(dāng)期確認(rèn)的 以前會計年度 ③ = （ — ） — ? 合同費(fèi)用 合同收入 合同毛利 預(yù)計損失準(zhǔn)備 ? 如果建造合同結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，而應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理： ① 合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； ② 合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 ? ? 已經(jīng)完成的合同工作量 ? 合同完工進(jìn)度 =———————————— 100% ? 合同預(yù)計總工作量 ? ⑶ 已完合同工作量的測量。 方便 ? 完工百分比（完工進(jìn)度）的確定方法 ? ⑴根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 ? ——完工百分比法的前提條件：建造合同的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地計量。 ? 四、建造合同收入的確認(rèn)與計量 ? （一）建造合同收入的內(nèi)容和特征 ? 合同收入的概念和內(nèi)容 ? ——建造合同的概念和類型（固定造價合同和成本加成合同，兩者的風(fēng)險承擔(dān)者不同） ? ——建造合同收入的概念和內(nèi)容（初始收入、追加收入） ? 合同收入的特征 ? ——建造合同的特征決定建造合同收入的特征（跨會計年度） ? ——建造合同收入的確認(rèn)必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 ? ? （二）建造合同收入確認(rèn)的原則和標(biāo)準(zhǔn) ? 新舊制度關(guān)于收入定義的不同界定 ? ——新舊制度對收入的界定：舊制度界定為 ”實現(xiàn)的收入 ” ，新制度界定為 “ 經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ” ? ——新、舊制度關(guān)于收入定義的差別分析 ? ? ? 建造合同收入確認(rèn)的原則 ? ——實現(xiàn)原則 ? ——配比原則 ? 建造合同收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) ? ——新制度確認(rèn)合同收入，注重交易的實質(zhì)而不是形式 ? ——合同收入確認(rèn)，必須符合兩個標(biāo)準(zhǔn)：對于 ? 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成時確認(rèn)收入；對于跨年度完成的勞務(wù)，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日末按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 ? 9. 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小結(jié) ? ——計提時間 ? ——計提的會計處理（包括比較基礎(chǔ)、計提基礎(chǔ)、損益科目、準(zhǔn)備科目、報表列示、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響） ? ——實際發(fā)生資產(chǎn)損失的會計處理 ? ——處置資產(chǎn)時的會計處理 ? ——計提的特殊規(guī)定 ? ? （三）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的問題 ? 編制好 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” ，及時提供資產(chǎn)價值變動信息。 ? （ 2） A公司經(jīng)過努力及國家相關(guān)法律的出臺，20xx年末該項專利的市價又大幅度回升，可收回凈值為 6500元。 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ——新制度對計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定：按每項無形資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額的差額計提減值準(zhǔn)備；符合規(guī)定條件的，部分計提減值準(zhǔn)備或?qū)⒃擁棢o ? 形資產(chǎn)賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期。 ? 在建工程減值準(zhǔn)備