【正文】 ? ——新制度對計提在建工程減值準備的規(guī)定：定期或每年年終對符合規(guī)定情況已發(fā)生減值的在建工程計提減值準備。應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值準備為： ? 3120xx0—3048100=71900（元） ? ? 會計處理為： ? 借：固定資產(chǎn)減值準備 71900 ? 貸：營業(yè)外支出 —計提的固定資產(chǎn)減值準備 71900 ? （注：因今年年末前已累計計提減值準備為88200+6000=94200元，故今年年末可以沖減 71900元的減值準備。今年年末，該項固定資產(chǎn)的市場價值為 3120xx0元，累計折舊為 3346700元。 ? 舉例：某企業(yè)去年末某固定資產(chǎn)的原值為6489000元，累計折舊為 3214800元，該項固定資產(chǎn)的 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ” 的賬面余額為 6000元。 ? 委托貸款 —減值準備 ? 20,000（ 20xx） ? 2,000（ 20xx） ? 固定資產(chǎn)減值準備 ? ——新制度對計提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定：期末按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低的差額計提減值準備，符合規(guī)定的，可以全額計提減值準備。 ? 委托貸款減值準備 ? ——新制度對計提委托貸款減值準備的規(guī)定： 包括計提時間（定期）、計提依據(jù)（按貸款本金與可收回的金額孰低的差額）、賬務(wù)處理（借 “ 投資收益 ” ，貸 “ 委托貸款 —減值準備 ” ） ? ——委托貸款在會計報表上的反映 ? ——委托貸款計提減值準備的會計處理舉例 : ? 某企業(yè) 20xx年末發(fā)現(xiàn)委托貸款本金比可收回金額高 22， 000元，上年末已提減值準備為 20， 000元。 ? 新制度下 S公司會計處理： ? 20xx年末，股票投資的跌價損失為： ? （ 10— 8） 250000=500000元 ? 借：投資收益 —計提的長期投資減值準備 500000 ? 貸：長期投資減值準備 500000 ? 如果 T 公司在 20xx年扭虧為盈，股票價格上漲， 20xx年末 T 公司的股票價格恢復到每股 ， 20xx年末， S公司應(yīng)按回升的金額沖減已計入損益的投資跌價損失。 ? 舉例： S公司購買 T公司 20xx年上市發(fā)行的普通股250000股， 每股 10元，共計 2500000元，占 T公司的 5%。 ? ? 會計分錄為： ? 借：存貨跌價準備 20xx0 ? 貸： 管理費用 —計提的存貨跌價準備 20xx0 ? ——存貨在會計報告上的反映 ? ——會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響：使當期資產(chǎn)減少，管理費用增加，利潤減少；資產(chǎn)負債表上存貨 金額比舊制度小 ? ? 長期投資減值準備 ? ——新制度對計提長期投資減值準備的規(guī)定：期末按每項投資賬面價值大于市價的差額計提減值準備。 ? 當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以 “ 存貨跌價準備 ” 科目的余額沖減至零為限。 ? 則應(yīng)補提的存貨跌價準備為： ? （ 380000—350000） —20xx0=10000元 ? 會計分錄為： ? 借：管理費用 ——計提的存貨跌價準備 10000 ? 貸：存貨跌價準備 10000 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值 370000元，賬面成本為 390000元。 ? 舉例： 20xx年 12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為 380000元，可變現(xiàn)凈值為 360000元。 ? （二）八項資產(chǎn)減值準備的計提 ? １、短期投資跌價準備 ? ——新制度對計提短期投資跌價準備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本高于市價）、計提方法（按投資總體，或投資類別，或單項投資）、賬務(wù)處理（借 “ 投資收益 ” ，貸 “ 短期投資跌價準備 ” ）。 ? ——計提資產(chǎn)減值準備的意義：貫徹謹慎原則，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加企業(yè)積累，防范經(jīng)營風險。各項目調(diào)整如下： ? “ 短期投資 ” 計提減值準備的調(diào)整分錄為： ? 借：未分配利潤 10000 ? 貸：短期投資跌價準備 10000 ? ? “其它應(yīng)收款 ” 計提 ” 壞賬準備 ” 的調(diào)整分錄為： ? 借：未分配利潤 1000 ? 貸：壞賬準備 1000 ? 存貨項目中，各科目名稱有很大變化需進行調(diào)整，但在本例中總和保持不變不影響報表的披露，這里不作一一調(diào)整，計提存貨跌價準備的調(diào)整分錄為： ? 借：未分配利潤 50000 ? 貸：存貨跌價準備 50000 ? 在長期投資項目下，新制度要求把長期投資按內(nèi)容拆分為股權(quán)投資 40000元和債券投資 20xx0元兩種，調(diào)賬分錄如下： ? ? 借： 長期股權(quán)投資 400000 ? 長期債券投資 20xx00 ? 貸：長期投資 600000 ? 計提長期投資減值準備的調(diào)整分錄為： ? 借：未分配利潤 60000 ? 貸：長期投資減值準備 60000 ? 計提固定資產(chǎn)減值分錄為： ? 借：未分配利潤 20xx0 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 20xx0 ? 舊制度中的 “ 專項工程支出 ” 調(diào)整為 “ 在建工程 ” ，調(diào)整分錄為： ? 借：在建工程 300000 ? 貸：專項工程支出 300000 計提無形資產(chǎn)減值的分錄為： ? 借：未分配利潤 20xx ? 貸：無形資產(chǎn)減值準備 20xx ? 舊制度中的遞延資產(chǎn)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷要調(diào)整為新制度中的相應(yīng)科目，如本例中： ? 借：長期待攤費用 10000 ? 貸：遞延資產(chǎn) 10000 ? 借：其它長期資產(chǎn) 110000 ? 臨時設(shè)施攤銷 40000 ? 貸：臨時設(shè)施 150000 ? (3)負債、所有者權(quán)益的調(diào)整主要是會計科目名稱的變化。 （三） 待處理財產(chǎn)損溢的處置 ——清查財產(chǎn)物資 ——核銷不實資產(chǎn) ——進行賬務(wù)處理 ? （批準后） （批準前） ? ? 管理費用、營業(yè) 待處理財產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 外收入（支出） 損溢 — 固（流） （材料、商品） ? ? ②盤虧、毀損、不實 ①盤盈 ? ③盤盈 盈余（資本）公積、實收資本 ? ⑤核銷不實資產(chǎn) ? ④盤虧、毀損 ㈣ 新舊會計賬簿、會計報表的轉(zhuǎn)換 基本程序： ? 調(diào)帳舉例： ? （ 1）某工程公司 20xx年 12月 31日科目余額匯總表 和資產(chǎn)負債表如下： ? 原資產(chǎn)負債表 （調(diào)整前） 原科目余額 匯總表 （調(diào)整前） 調(diào)整分錄 新科目余額 匯總表 （調(diào)整后） 新資產(chǎn)負債表 （調(diào)整后） ? 科目余額匯總表（調(diào)整前） 編制單位： 工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額現(xiàn)金 40 短期借款 150 銀行存款 200 應(yīng)付票據(jù) 350 其它貨幣資金 10 應(yīng)付賬款 450 短期投資 50 預(yù)收賬款 40 應(yīng)收票據(jù) 40 其它應(yīng)付款 20 應(yīng)收賬款