【正文】 項 目 20xx年 6月 30日 成 本 市 價 預(yù)計跌價損益 短期投資 ──股票 股票 A 73200 70000 （ 3200） 股票 B 64850 65000 150 股票 C 719200 705000 （ 14200） 股票 D 213600 215000 1400 小 計 1070850 1055000 （ 15850） 短期投資 ──債券 B 企業(yè)債券 356500 350000 （ 6500） C 企業(yè)債券 255000 260000 5000 小 計 611500 610000 （ 1500） 合 計 1682350 1665000 （ 17350） ? 假定該企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失準(zhǔn)備： ? ⑴假定單項投資比較法計提 ? 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備 =3200+14200+6500=23900元 ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準(zhǔn)備 23900 ? 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 ——股票 A 3200 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備 ——股票 C 14200 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備 ——B企業(yè)債券 6500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資帳面 ” 價值（元）： ? ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準(zhǔn)備 23900 ? _________ ? 短期投資凈額 1658450 ? ⑵ 假定按投資類別比較法計提 股票投資應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 =10708501055000=15850 ? 債券投資應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 =611500610000=1500 ? 借： 投資收益 ——短期投資跌價準(zhǔn)備 17350 ? 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 ——股票 15850 ? 短期投資跌價準(zhǔn)備 ——債券 1500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 賬面價值（元）： ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準(zhǔn)備 17350 ? __________ ? 短期投資凈額 1665000 ? ⑶ 假定按投資總體比較法計提 ? 應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 =1682350—1665000=17350（元） ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準(zhǔn)備 17350 ? 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 ——股票與債券 17350 ? ——會計報 表反映的差異 ? ——對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：會減少報告當(dāng)期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和凈利潤 ? 壞賬準(zhǔn)備 ? ——新會計制度對計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定包括：計提期間（期末）、計提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計提方法（企業(yè)自定）、賬務(wù)處理（借“ 管理費用 ” ，貸 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ） ? ——新舊制度對計提壞賬的差異：壞賬損失的確認(rèn)及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同 ? ——計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理舉例 ? ——會計報表反映的差異 ? ——會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響：導(dǎo)致計提壞賬準(zhǔn)備增加、管理費用增加、利潤總額減少、資產(chǎn)總額減少 ? ? 存貨跌價準(zhǔn)備 ? ——新制度對計提存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本＞可變現(xiàn)凈值）、計提方法（按單個存貨）、賬務(wù)處理（借 “ 管理費用 ” ，貸 “ 存貨跌價準(zhǔn)備） ? ——新舊制度對計提存貨跌價準(zhǔn)備的差異：全額計提存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定不同 ? ? ? ? ——計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 ? 新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額計入 “ 管理費用 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目的借方，和 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 的貸方。 ? 應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備為： ? 380000—360000＝ 20xx0元 ? 會計分錄為： ? 借：管理費用 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20xx0 ? 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20xx0 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值為 350000元，賬面成本為 380000元。 ? 則應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為： ? 30000—（ 390000—370000） =10000元 ? 會計分錄為： ? 借：存貨跌價準(zhǔn)備 10000 ? 貸：管理費用 —計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10000 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為 370000元。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為該科目余額 20xx0元。 ? 按照新制度的規(guī)定，計提長期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)該 ? 借記 “ 投資收益 ” 賬戶，貸記 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 賬戶。從 20xx年下半年開始，因 T公司經(jīng)營不善，連續(xù)兩年虧損， 20xx年股票價格持續(xù)下跌， 20xx年末 T 公司的股價為每股 8元。 20xx年末，股票投資價值回升： ? （ —8） 250000=375000元 ? 該筆業(yè)務(wù)會計處理如下： 借：長期投資減值準(zhǔn)備 375000 ? 貸：投資收益 ——計提的長期投資減值準(zhǔn)備 375000 ? ——長期投資在報表上的反映 ? ——計提長期投資減值準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：計提當(dāng)年，會減少投資的資產(chǎn)、所有者權(quán)益，減少投資的利潤；長期投資處置期間，投資的利潤比舊制度多。則20xx年末應(yīng)計提 2， 000元。 ? ——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理 ? 按 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)借記 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶，貸記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”賬戶。該項固定資產(chǎn)的當(dāng)時市場價值為 3180000元。相關(guān)的會計處理為： ? ①去年年末，計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值為： ? 6489000—3214800—6000=3268200（元） ? ? 去年年末，應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為： ? 3268200—3180000=88200（元） ? 會計處理為： ? 借：營業(yè)外支出 —計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 88200 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 88200 ? ② 今年年末，計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值為： ? 6489000—3346700—6000—88200=3048100（元） ? 因此，由于市價高于賬面價值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。） ? ——固定資產(chǎn)在會計報表上的反映 ? ——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響：減少固定資產(chǎn)凈值，減少企業(yè)資產(chǎn)總額；影響營業(yè)外支出數(shù)額，影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤；改變一系列財務(wù)指標(biāo)結(jié)果，如：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率。 ? ——計提在建工程減值準(zhǔn)備的會計處理 ? ——在建工程在會計報表上的反映 ? ——計提在建工程減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響：影響“ 營業(yè)外支 ” 出數(shù)額，進(jìn)而影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤。 ? ——計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理 ? 例 : （ 1） A 公司于 20xx年 6月 5日自行研制并申請成功一項專利，入賬價值為 4500元，由于受假冒偽劣市場沖擊，在 20xx年末，其市價大幅度下跌，可收回金額為 2500元。 ? 則 20xx年和 20xx年末的會計處理分別為 :（ 見下頁） ? 營業(yè)外支出 ——計提的 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 2,000 2,000 ? (1)20xx年末 ? 2,000 2,000 ? (2)20xx年末 ? ? ——無形資產(chǎn)在會計報表上的反映 ? ——計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報表利潤。 ? 嚴(yán)格掌握會計政策，做好計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理。 ? （三）建造合同收入、費用確認(rèn)與計量方法 ? 新制度關(guān)于合同收入、費用確認(rèn)與計量的方法：完工百分比法 ? ——完工百分比法的概念：按合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入、費用的方法。 ? ——運用完工百分比法的步驟：首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用。 ? 用計算公式表示如下： ? 累計實際發(fā)生的合同成本 ? 合同完工進(jìn)度 =———————————— 100% ? 合同預(yù)計總成本 ? ⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。該方法是根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。 另外，如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。 ? （六）新舊會計制度在建造合同收入會計核算上的差異 ? ——確認(rèn)收入的時點和數(shù)額不同 ? ——辦理工程價款結(jié)算時的會計處理不同 ? ——合同預(yù)計虧損（損失準(zhǔn)備）的計提不同