【正文】 　　因此，一般納稅企業(yè)涉及存貨交換的，換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入存貨的實(shí)際成本?！　∪砸陨侠秊槔Ｍ瑯拥?，由于乙公司換入甲公司的庫存商品時(shí)，甲公司也開具了增值稅專用發(fā)票，（12017％），因此，在計(jì)算換入庫存商品的入賬價(jià)值時(shí)，調(diào)整為不含增值稅的成本，即換入庫存商品的入賬價(jià)值為100萬元（－）。在該項(xiàng)交易中，換出存貨的價(jià)值發(fā)生了增值，即存貨的賬面價(jià)值低于計(jì)稅價(jià)值，存貨的原進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額。甲公司換入乙公司的原材料作為庫存原材料核算，乙公司換入甲公司的庫存商品作為庫存商品核算。甲公司庫存商品的賬面余額為100萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），原購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為120萬元。　?、趽Q出存貨價(jià)值增值情況下的會(huì)計(jì)處理　　例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17％。　　仍以上例為例。因此，在計(jì)算換入庫存商品的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，調(diào)整為不含增值稅的成本，即換入庫存商品的入賬價(jià)值為100萬元（117－17）。在該項(xiàng)交易中，換出存貨的價(jià)值沒有增值，即存貨的賬面價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)值，則存貨的原進(jìn)項(xiàng)稅額等于換出存貨的銷項(xiàng)稅額。甲公司換入乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙公司換入甲公司的庫存商品作為庫存商品核算。甲公司庫存商品的賬面價(jià)值為100萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），原購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，其公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為100萬元?！　、贀Q出存貨價(jià)值無增值情況下的會(huì)計(jì)處理　　例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率均為17％?！　∫源尕洆Q入存貨，或以存貨換入除存貨以外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或（和）其他資產(chǎn)時(shí)，由于除存貨以外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值為含增值稅的價(jià)值（不納增值稅的項(xiàng)目除外），而存貨賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值。而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均構(gòu)成資產(chǎn)的實(shí)際成本，即為含增值稅的實(shí)際成本，如企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。而購入存貨的入賬價(jià)值則按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款，以及發(fā)生的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用（商品流通企業(yè)所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益）作為存貨的實(shí)際成本，并按實(shí)際成本入賬。　　應(yīng)確認(rèn)的收益=（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值400247。（支付的補(bǔ)價(jià)30萬元+換出資產(chǎn)公允價(jià)值420萬元）=%＜25%　　通過上述計(jì)算可知，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易的比例＜25％，屬于非貨幣性交易。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：　　甲公司收到補(bǔ)價(jià)：收到的補(bǔ)價(jià)30萬元247。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。甲公司生產(chǎn)專利權(quán)的賬面價(jià)值為400萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5％；乙公司生產(chǎn)用車床的貼面原價(jià)為500萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，其公允價(jià)值為420萬元。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià)　　在運(yùn)用上述公式時(shí)，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于換出資產(chǎn)公允價(jià)值，則不確認(rèn)收益；如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)公允價(jià)值，不確認(rèn)收益，也不確認(rèn)損失。其計(jì)算公式如下：　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)247?！　。?）損益的確認(rèn)和計(jì)量　　無論何種非貨幣性資產(chǎn)交換，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，從收到補(bǔ)價(jià)的一方看，由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)價(jià)值的盈利過程已經(jīng)完成，因此，要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤。則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理　　借：固定資產(chǎn)清理3300000　　　　累計(jì)折舊500000　　　貸：固定資產(chǎn)3800000　?、谥Ц堆a(bǔ)價(jià)　　借：固定資產(chǎn)清理100000　　　貸：銀行存款100000　?、蹞Q入辦公樓的入賬價(jià)值=330＋10=340（萬元）　　借：固定資產(chǎn)3400000　　　貸：固定資產(chǎn)清理3400000　　第三，收益的確認(rèn)和計(jì)量。換出資產(chǎn)公允價(jià)值370萬元=%＜25%　　通過上述計(jì)算可知，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例＜25％，屬于非貨幣性交易。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：　　甲公司支付補(bǔ)價(jià)：　　支付的補(bǔ)價(jià)10萬元247。甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。　　例：甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。在非貨幣性交易中，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，通常按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。確定小于或等于25％的比例的計(jì)算公式如下：　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)　　收到的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)　　支付的補(bǔ)價(jià)247。這種情況應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而涉及少量的貨幣性資產(chǎn)通常是看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。在這項(xiàng)交易中，既有非貨幣性資產(chǎn)的交換，又涉及部分貨幣性資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中如何判斷該項(xiàng)交易是屬于貨幣性還是非貨幣性。非貨幣性交易中有時(shí)也會(huì)涉及部分貨幣性資產(chǎn)，例如，甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備相互交換。換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，應(yīng)為該貨運(yùn)汽車的可收回金額。如果換入貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值低于換出設(shè)備的賬面價(jià)值，也按換出設(shè)備的賬面價(jià)值作為換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值，換入貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值低于其入賬價(jià)值的，待期末時(shí)采取計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法處理。甲公司換入的貨運(yùn)汽車的實(shí)際成本，應(yīng)接換出資產(chǎn)的貼面價(jià)值加上支付的相關(guān)費(fèi)用，即101萬元，作為換入的貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值?！　》治觯杭坠疽云渖a(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營用的貨運(yùn)汽車交換，在這項(xiàng)交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價(jià)。乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140萬元，已提折舊30萬元，其公允價(jià)值為110萬元。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊20萬元，其公允價(jià)值為110萬元。在非貨幣性交易情況下，無論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，其取得的資產(chǎn)的實(shí)際成本，根據(jù)具體情況分別按以下原則確定：　　a、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理　　在不涉及補(bǔ)價(jià)情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。取得時(shí)的實(shí)際成本根據(jù)取得方式的不同有不同的確定方法，如工業(yè)企業(yè)購入的存貨，一般按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用和運(yùn)輸途中的合理損耗?！　》秦泿判越灰椎暮怂阍瓌t　　非貨幣性交易核算主要解決的問題是：如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的損益。區(qū)分二者的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定的或可確定的。這里的存貨，包括原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。而非貨幣性資產(chǎn)交易因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的計(jì)量基礎(chǔ)與貨幣性資產(chǎn)交易不同，需要運(yùn)用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，貨幣性資產(chǎn)交易所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，也是計(jì)量企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)?！　。?）貨幣性資產(chǎn)交易所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量，是以所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)的。這種交易有確定的金額，雖然應(yīng)收款項(xiàng)有收不回的可能性，但在實(shí)務(wù)中可以估計(jì)其可收回金額。比如，企業(yè)以其生產(chǎn)的商品換入所需的原材料，在這項(xiàng)交易中，企業(yè)換出的商品屬于非貨幣性資產(chǎn)，而換入的原材料也屬于非貨幣性資產(chǎn)，沒有涉及貨幣性資產(chǎn)。比如，企業(yè)以100萬元購入生產(chǎn)用設(shè)備，在這項(xiàng)交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)，獲得的是非貨幣性資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）?！　≡谕ǔＧ闆r下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)交易是貨幣性交易，比如，以現(xiàn)金購買原材料、以現(xiàn)金償還債務(wù)等，涉及貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債等的交易，屬于貨幣性交易?！　∝泿判越灰着c非貨幣性交易　　非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）?！　。ǘ┓秦泿判越灰住　榱艘?guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于1999年6月28日制定并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡稱原非貨幣性交易準(zhǔn)則），自2000年1月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?！　《凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，甲公司以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額1000萬元，應(yīng)作為資本公積處理；乙公司獲得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照應(yīng)收賬款賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值?！　〖坠景丛瓊鶆?wù)重組會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，在債務(wù)重組日，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額200萬元，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收益，計(jì)入利潤表；同時(shí)，將應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值的差額800萬元，確認(rèn)為債務(wù)重組收益。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值為4200萬元?！　±杭坠緸楣煞萦邢薰?，其積欠乙公司應(yīng)付賬款5000萬元。　　以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）組合清償債務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值、享有股權(quán)的入賬價(jià)值，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再按上述原則處理。　　如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中，在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí)，將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。在重組日，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與含有或有支出的將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，大于部分作為資本公積，債務(wù)重組后的賬面余額為含或有支出的將來應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5％的利率計(jì)收利息”?；蛴兄С?，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。根據(jù)上述資料，A、B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?、貰企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額65400[50000（1＋5％2）]=1O400（元）　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　65400　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　55000　　　　　資本公積——其他資本公積10400　　2000年12月31日支付利息　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2500　　　貸：銀行存款　　　　　2500（500005％）　　2001年12月31日償還本金和最后一年利息　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組52500　　　貸：銀行存款　　　　　52500　?、谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理　　未來應(yīng)收金額=［50000（1＋5％2）=55000（元）　　應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=654008000=57400元）　　由于未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值2400元，因此，首先應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8000元，差額2400元，作為債務(wù)重組損失。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從9％降低至5％，并將債務(wù)到期回延至2001年12月31日，利息按年支付。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于1999年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。　　債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理，重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為將來應(yīng)付金額?！　⌒薷钠渌麄鶆?wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?、僖移髽I(yè)會(huì)計(jì)處理　　應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià)=20800080000=128000（元）　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　208000　　　貸：股本　　　　　　　　80000　　　　　資本公積——股本溢價(jià)128000　　②甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理　　借：長期股權(quán)投資198000　　　　壞賬準(zhǔn)備　　10000　　　貸：應(yīng)收賬款　208000　　修改其他債務(wù)條件　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下情況處理：　?。?）不附或有條件的債務(wù)重組　　不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議，在這種情況下，如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值差額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10000元?！　。?）債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額的差額，作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為股權(quán)投資成本。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金和支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格550000元，實(shí)際成本440000元?！　±杭灼髽I(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：　?、偌灼髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=80000（60 0008000）=28000（元）　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　　　　80000　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　8000　　　貸：短期投資　　　　　　　　60000　　　　　資本公積——其他資本公積28000　?、谝移髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理