【正文】 。 當企業(yè)接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時，企業(yè)應按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科 目，貸記“資本公積 ——接受現(xiàn)金捐贈 ”科目。根據(jù)前面的定義和分析，資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)，顯然企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)符合資本公積的定義，并且無論從其性質(zhì)上，還是從反映真實性上，將其納入資本公積核算較為恰當，因此，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應作為資本公積處理。 那么，在所有者權(quán)益各項目中，企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)又應計入哪一項目中呢？由于捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，捐贈人不是企業(yè)的所有者，他 (它 )不能參與企業(yè)的經(jīng)營決策和收益分配，所以捐贈的資產(chǎn)不構(gòu)成企業(yè)的實收資本，不應作為實收資本予以確認。公司已將收到的股款存入銀行。 例 4：華樂股份有限公司 (以下簡稱華樂公司 )委托華路證券公司代理發(fā)行普通股 1000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格為 5 元。 如果股份有限公司是境外上市企業(yè)或者是在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份有限公司，在收到股款時，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記 “股本 ”科目，按其差額，貸記“資本公積 ——股本溢價 ”科目。 例 3：承例 2，甲投資者為了占有盛世公司注冊資本 (1 000 萬元 )的 20%的份額，投入 500萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)線設備，該生產(chǎn)線設備雙方確認的價值為 1 000萬元，盛世公司已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到生產(chǎn)線設備。其中對于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，由于直接導致了股東權(quán)益的減少，所以應首先從溢價收入中予以扣除，企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的凈額，作為資本公積予以確認。股票溢價發(fā)行的原因是多方面的，其中有資金供求關(guān)系的原因，有不同投資者對股票價值的評估不同的原因，也有補償原投資者在企業(yè)資本公積中留存收益中享有的權(quán)益以及補償未確認的自創(chuàng)商譽的原因等。在我國采用注冊資本制的情況下，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司的股本總額應該與注冊資本相等，而且應當?shù)扔诠善钡拿嬷岛凸煞菘倲?shù)的乘積，并且股票面值統(tǒng)一為 1 元。 ③其他原因 在企業(yè)重組活動中，除了上述兩個原因 之外，新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準入、為了得到政策扶持或 表 42 盛世公司在新投資加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu) (補償原投資者在企業(yè)資本公積、留存收益 以及自創(chuàng)商譽中享有的權(quán)益 ) 所有者權(quán)益項目 新投資者進入的金額 (萬元 ) 新投資者進入后的金額 (萬元 ) 實收資本 800 此資料來自 ，大量的管理資料下載 1 000(800+200) 資本公積 0 1 300 盈余公積 100 100 未分配利潤 100 100 者所得稅優(yōu)惠等原因，也會導致其投入資本高 于其在實收資本中按其投資比例所享有的份額部分，從而產(chǎn)生資本公積。 例 2：承例 1，假設盛世公司自創(chuàng)商譽價值為 1 000 萬元，其他條件不變，則新投資者——甲投資者需要投入多少資本，才能在實收資中占有 20%的比例呢？ 我們可以通過以下方法來求解： 假設甲投資者應該投入 x萬元，則構(gòu)造議程式： (1 000+x)(120%)=1 000+1 000 x=1 500(萬元 ) 也就是說新投資者至少應該投入 1 500萬元，其中， 200 萬元直接增加企業(yè)實收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達到 20%；超額投入的 1 300萬元則 作為對原投資者的一種補償 (其中， 50 萬元是對原投資者在企業(yè)留存收益中享有的權(quán)益的補償， 1 250 萬元是對原投資者在企業(yè)自創(chuàng)商譽中享有的權(quán)益的補償 )，計入資本公積，新老投資者共享。然而，如果新投資者加入企業(yè)，將毫無疑問地會分享到自創(chuàng)商譽的益處，鑒于自創(chuàng)商譽在創(chuàng)造過程中需要大量的付出，而這些付出又都是原投資者所承擔的，因此，根據(jù) “誰投資，誰受益 ”的原則，自創(chuàng)商譽的收益權(quán)應該歸屬于原投資者，如今新投資者要加入企業(yè)，分享其收益權(quán)，那么，就必須付出更多的投入資本，以補償原投資者在自創(chuàng)商譽收益權(quán)方面的損失。盛世公司在新投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)見表 41。 在這種情況下，甲投資至少應該投入多少資本，原投資者才能夠接受呢？ 我們可以通過以下方法來求解： 假設甲投資者應該投入 X 萬元，則構(gòu)造議程式： (1 000+x)(120%)=1 000 x=250(萬元 ) 也就是說新投資者至少應該投入 250萬元，其 中， 200 萬元直接增加企業(yè)實收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達到 20%；超額投入的 50 萬元則作為對原投資者的一種補償，計入資本公積，新老投資者共享。現(xiàn)有甲投資者欲出資投資該企業(yè)，準備占有該企業(yè)注冊資本的 20%。顯然，留存收益和資本公積屬于原投資者的權(quán)益，但沒有轉(zhuǎn)入實收資本，然而，如果新投資者一旦加入，則將與原投資者共享該部分權(quán)益，為了補償原投資者的權(quán)益損失，新投資者如果需要獲得一定的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時所投入的資本更多的出資額。但是，當企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護原投資者的利益，新加入的新投資者投入的資本就不一定全部能作為實收資本處理。 (一 )資本 (或股本 )溢價的核算 資本 (或股本 )溢價是由企業(yè)投資者投入的資金超過了其在注冊資本中所占的份 額所形成的，那么，為什么投資者會多投入資金呢？以下分別一般企業(yè)和股份有限公司進行闡述。 二、資本公積的核算 由于不同來源的資本公積，特點不同，所以核算要求也有所不同。 (四 )資本公積核算所需要設置的明細科目 由于資本公積形成的來源比較復雜，而且，不同來源的資本公積，其賬務處理有所不同，所以，為了更加如實、完整地反映企業(yè)資本公積的來源及其使用情況，需要分 別資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細分類核算。 為了確保轉(zhuǎn)增的資本公積體現(xiàn)其經(jīng)濟價值，避免虛增資本，對于企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈，以及企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其投資比例計算而增加的資本公積，考慮到這些資本公積的增加，并非是現(xiàn)金的增加，所以在價值的確 定上，往往是公允價值，但在目前我國市場發(fā)展尚不充分的情況下，公允價值較難取得，尤其是在許多資產(chǎn)尚未存在活躍市場的情況下。前已述及，資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國采用注冊資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生，所以，將資本公積轉(zhuǎn)增資本可以更好地反映投資者的權(quán)益。其中，接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；股權(quán)投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資此資料來自 ，大量的管理資料下載 單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。其中，資本 (或股本 )溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價；接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬；外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所 采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務。為了避免虛增凈資產(chǎn)，誤導決策，就有必要明確資本公積形成的主 要來源。 與此同時，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實收資本 又有所不同，實收資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，還是金額上，都有比較嚴格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人，如接受捐贈的資產(chǎn)等。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。 股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記 “實收資本 ”或 “股本 ”科目，以及 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “利潤分配 ——未分配利潤 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”或 “銀行存款 ”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按照股票面值，借記 “實收資本 ”或 “股本 ”科目，按支付的價款，貸記 “現(xiàn)金 ”或 “銀 行存款 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 在股份有限公司大會或類似機構(gòu)批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記 “利潤分配 ——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 ”科目，貸記 “股本 ”科目。 在企業(yè)采用資本公 積轉(zhuǎn)增資本時，企業(yè)應按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記 “資本公積 ”科目，貸記 “實收資本 ”或 “股本 ”科目。 五、企業(yè)資本 (或股本 )變動的核算 根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)資本 (或股本 )除了下列情況外，不得隨意變動： 一是符合增資條件，并經(jīng) 有關(guān)部門批準增資； 二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。 (二 )境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本的核算 境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時，應按照收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記 “股本 ”科目，按照收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記 “資本公積 ——股本溢價 ”科目。 (一 )公司發(fā)行股票籌集股本的核算 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為公司股本，股本等于股份有限公司的注冊資本。 三、股份有限公司股本的核算 股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司 承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。在這種情況下，為了既完整反映企業(yè)的原始總投資情況，又及時反映已歸還投資的情況，應對已歸還的投資進行單獨核算，設置 “已歸還投資 ”科目，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。 ，應按收到出資額當日的匯率折合人民幣金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “實收資本 ”科目。 (三 )企業(yè)接受外幣資本的核算 接受外幣資本投資主要是針對外商投資企業(yè)而言的。 (二 )企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，在辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借 記 “固定資產(chǎn) ”、 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記“實收資本 ”科目。 (一 )企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”科目，貸記 “實收資本 ”科目。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入 (如溢價發(fā)行股票等 )，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進行會計核算時，而應單獨核算，計入資本公積，在國外，不少國家將其稱之為 “額外投入資本 ”或者 “超面額繳入資本 ”等。我國設立企業(yè)采用注冊資本制，投資者出資達到法定注冊資要求是企業(yè)設立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自 改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。 這里出現(xiàn)了三個概念，一是注冊資本，二是實收資本，三是投入資本。為什么投資者設立企業(yè)首先必須投資資本，這是由我國有關(guān)法律所規(guī)定的。我國在會計核算上，將股份有限公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，實收資本稱為股本。 由于企業(yè)資本的來源及其運用受企業(yè)組織形式、相關(guān)法律的約束較多，因此，對于所有者權(quán)益的核算，不同類型的企業(yè)有所不同。 對所有者權(quán)益的核算，不僅可以反映企業(yè)資本來源，揭示企業(yè)法定資本，還可以對利潤分配、公積金的使用等構(gòu)成限制，比如，實收資本和資本公積一般不能用于利潤分配，資本公積中的 “接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 ”、 “股權(quán)投資準備 ”等不能直接用于轉(zhuǎn)增資本 等。 所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。對于該筆無法支付的應付款項，《股份有限公司會計制度》中是將其作為企業(yè)的一項額外收入，列入營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會計制度》中將這筆無法支付的應付款項直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認利潤。 二、與《股份有限公司會計制度》的比較 關(guān)于應付賬款的核算?！镀髽I(yè)會計制度》中充分體現(xiàn)了謹慎性原則，在流動負債類科目設置了 “預計負債 ”科目，核算企業(yè)因或有事項確認的負