【正文】 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)期末存。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： ，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； ； ，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品 的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； ，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 。 可變現(xiàn)凈值 =預(yù)計(jì)售價(jià) 至完工尚須投入的制造成本 銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存此資料來自 ，大量的管理資料下載 貨，通常按合同作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值，并 不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)值低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從存貨價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，由于存貨市價(jià)的下跌、存貨陳舊、過時(shí)、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少，采用歷史成本不能真實(shí)地反映存貨的價(jià)值，因此，基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定期末存貨的價(jià)值。對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不但解決這些問題，還可以有效督促企業(yè)關(guān)注市場(chǎng)、以銷定產(chǎn)、產(chǎn)銷對(duì)路。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則。但是現(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，存貨的價(jià)格由市場(chǎng)決定，而不再是一 成不變。 四、期末存貨的計(jì)價(jià) (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低 長(zhǎng)期以來，存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，所謂歷史成本是指存貨按取得的實(shí)際成本登記入賬。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 對(duì)存貨日常核算采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，但要遵守前后一 致的原則。材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計(jì)算。 、發(fā)出的原材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其基本方法簡(jiǎn)介如下： 。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。各批進(jìn)價(jià)不同時(shí)，售出或發(fā)出的商品進(jìn)價(jià)，也可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等方法中選用一種進(jìn)行核算。這五種方法都有自身的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選用。要核算領(lǐng)用、發(fā)出存貨的價(jià)值，就要選擇一定的計(jì)量方法，只有正確地計(jì)算領(lǐng)用、發(fā)出存貨的價(jià)值，才能真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，進(jìn)而正確地確定企業(yè)的凈利潤(rùn)。 (一 )實(shí)際成本法 采用實(shí)際成本進(jìn)行核算的，一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)(主要指未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算業(yè)務(wù)的企業(yè)，下同 )。 三、存貨領(lǐng)用、發(fā)出的計(jì)量 企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)存貨的日常收、發(fā)，必須根據(jù)有關(guān)收、發(fā)憑證，在既有數(shù)量、又有金額的明細(xì)賬內(nèi)，逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行登記。不計(jì)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 存貨實(shí)際成本的計(jì)量，也因行業(yè)的不同而不同。 (2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。 ，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 ，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： (1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。它們的實(shí)際成本，應(yīng)包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。它們的實(shí)際成本包括制造過程中所耗用的原材料、工資和有關(guān)費(fèi)用等實(shí)際支出。但市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)和采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，以及企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費(fèi)等，一般都不包括在存 貨的實(shí)際成本中。 (6)其他費(fèi)用。 (5)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。 (4)入庫前的挑選整理費(fèi)用。至于因自然災(zāi)害而發(fā)生的意外損失，減去保險(xiǎn)賠償款和可以收回的殘值作價(jià) 后的凈損失，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，不得計(jì)入進(jìn)貨成本。 (3)運(yùn)輸途中的合理損耗。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額。 二、存貨的初始成本的計(jì)量 企業(yè)會(huì) 計(jì)制度規(guī)定，存貨在取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬。又如，企業(yè)已經(jīng)付款，但在運(yùn)輸途中尚未到達(dá)企業(yè) (包括到達(dá)企業(yè)后尚未驗(yàn)收入庫 )的存貨，應(yīng)該包括在企業(yè)的存貨內(nèi)。例如，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，不但應(yīng)該包括企業(yè)用自有材料加工完成的產(chǎn)品，還應(yīng)包括用定貨者來料加工制造完成的代制品 ，以及為客戶修理完成的代修品；不但應(yīng)該包括企業(yè)倉庫中所存放的產(chǎn)成品， 還應(yīng)包括存放在企業(yè)門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，寄放在其他企業(yè)委托代銷的產(chǎn)成品，寄存在企業(yè)以外倉庫的產(chǎn)成品，發(fā)出展覽的產(chǎn)成品，以及已經(jīng)發(fā)出但尚未取得價(jià)款或索取價(jià)款憑證的產(chǎn)成品。 (二 )存貨的確認(rèn) 存貨的確認(rèn)，除應(yīng)確定的性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)確定是否屬于企業(yè)的存貨。 在不同行業(yè)的企業(yè)中，存貨的范圍有所不同。所謂不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)上是規(guī)定企業(yè)不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果設(shè)置，則作為重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而行業(yè)會(huì)計(jì)制度未作此規(guī)定。行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)生壞賬損失，既可以采用直接核銷法，又可以采用備抵法；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只能采用備抵法。提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 。同時(shí)，還規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 六、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較 。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用的是第二種方法。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 科 目是 應(yīng)收票據(jù) 科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)項(xiàng)目作為應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目反映。如果到期票據(jù)不能兌付。如果是帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，當(dāng)出票人不按期付款時(shí)，銀行可向背書企業(yè)索償，在這種情況下，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理方法一般有兩種，一種是設(shè)立 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 科目，核算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，而不是直接通過減少 應(yīng)收票據(jù) 科目。 例 1:某上市公司于 4 月 1日將 2 月 1 日開出并承兌的面值為 100 000元、年利率 8%、 5月 1 日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下： 帶息票據(jù)到期值 =100 000(1+8%90/360)=102 000(元 ) 貼息 =102 00010%30/360=850(元 ) 貼現(xiàn)所得 =102 000850=101 150(元 ) 借：銀行存款 101 105 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 150 例 2：仍沿用上例，但假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下： 票據(jù)到期值 =100 000(元 ) 貼現(xiàn)息 =100 00010%30/360=833(元 ) 貼現(xiàn)所得 =100 000833=99167(元 ) 此資料來自 ，大量的管理資料下載 借：銀行存款 99 167 財(cái)務(wù)費(fèi)用 833 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有兩種情況，一種是帶追索權(quán)， 一種是不帶追索權(quán)。 另外，需要提請(qǐng)注意的是，如果承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加 3 天的劃款日期。用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果是帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會(huì)產(chǎn)生差異，在會(huì)計(jì)上作為利息收支處理；如果是不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會(huì)計(jì)上作為利息支出處理。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。 (三 )應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記 應(yīng)收票據(jù) 科目，貸記 應(yīng)收賬款 科目。但是，由于商業(yè)匯票的期限較短，利息金額相對(duì)來說不大，用現(xiàn)值記賬計(jì)算煩瑣，為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一律按照面值入賬。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 (二 )應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定，目前存在兩種方法，一種是按其票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。不帶息票據(jù)是指到期時(shí)，根據(jù)票據(jù)面值收款的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)支付本息額的不同，又可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 五、應(yīng)收票據(jù)的核算 (一 )應(yīng)收票據(jù)的種類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 為了防止企業(yè)利用制度提供的選擇空間，隨意大量計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，在來年又對(duì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行沖回，以實(shí)現(xiàn)收益的做法，就屬于人為操縱利潤(rùn)，設(shè)置秘密準(zhǔn)備現(xiàn)象。 第三，企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)其以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，如市場(chǎng)情況和行業(yè)慣例，特 別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素。為了正確運(yùn)用好企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原則，企業(yè)必須把握好以下幾點(diǎn)： 第一企業(yè)應(yīng)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應(yīng)收款項(xiàng)的水平不一樣，產(chǎn)生壞賬損失的可能性也不一樣。這就要求企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他情況進(jìn)行合理的估計(jì)。這樣規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不符合實(shí)際情況，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。 在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬損失的估 計(jì)必須切合實(shí)際，這是恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。壞賬損失也必然會(huì)推遲到該銷期以后的某一期間才能予以確認(rèn)，因而由后期的經(jīng)營(yíng)收益來負(fù)擔(dān)。賬齡分析法比較直接地表明了應(yīng)收款項(xiàng)的估計(jì)可變現(xiàn)數(shù)額，但是，這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應(yīng)屬的會(huì)計(jì)期間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。 (2)銷貨百分比法 銷貨百分比法，是 以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。 (1)余額百分比法 余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期 間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了能企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。所以企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬的核算。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 (三 )壞賬損失的處理 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時(shí)，收賬款價(jià)值的確定就變得比較復(fù)雜。 (一 )應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來定，具體確定方法，將在收入這一章中論述。它是由于賒銷而產(chǎn)生的。 應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)向銀 行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記 其他貨幣資金 信用證保證金存款 科目，貸記 銀行存款 科目；根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記 在途物資 、 原材料 、 庫存商品 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )等科目，貸記 其他貨幣資金 信用證保證金存款 、 銀行存款 科目。 企業(yè)按照 規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第